重温 | 普华永道恒大劫

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专题：涉恒大地产财务造假证监会：对普华永道处以顶格(gé)罚款2.97亿元

　　旧文重读，此刻对恒大与普华(huá)永道事件或许会(huì)有更(gèng)全面和(hé)清晰的视角。

　　编者按：持续多(duō)年的恒大(dà)财务造假案还在演进，恒大及许(xǔ)家印(yìn)等相关方此前已经(jīng)收到了(le)巨额罚单等相(xiāng)关处(chù)罚(fá)，而(ér)背后的审计机构普华永道(dào)，曾为恒大提供长达14年(nián)的服务，在其中所扮(bàn)演的角色也一(yī)直被关注。

　　最新，中国财政部及证(zhèng)监会等相关部门对普华永道的处罚正(zhèng)式出(chū)台，这场风波(bō)的(de)结论已(yǐ)经逐渐清晰，并将成为中国房地产行(xíng)业调整(zhěng)期的一个关键注(zhù)脚。

　　本文为观点新媒体3个月前发布的报道(dào)稿件，旧文重读，此刻对恒大与普华永道事(shì)件或许会有更(gèng)全面和清晰(xī)的视角(jiǎo)。

　　观点网全球最大会(huì)计公司之一，正在失去客(kè)户们的认可。

　　自中国恒大集团于2021年中旬(xún)正式爆雷后(hòu)，陆(lù)续发酵将近3年的财务造假风波，终于卷(juǎn)向一直藏在幕后的审计部门。

　　据了(le)解，2023年1月(yuè)取消(xiāo)合作关系前，普华永道曾为中国恒大提供(gōng)长达14年的服(fú)务，多(duō)年来一直(zhí)对中(zhōng)国恒大财报出具(jù)无保留意见。

　　意(yì)味着在恒大持续数(shù)年的(de)财务造假行动中，作为“第一把关人”的普华永道不(bù)是被蒙骗，就是(shì)听(tīng)之任(rèn)之默认违规行为，总之难辞其咎。

　　这(zhè)引发了(le)市场对普华(huá)永道能力和操守的怀疑(yí)。并令该审计机(jī)构持续地丢失(shī)订单。

　　但它的麻烦(fán)还不止(zhǐ)于(yú)此。

　　大行神话

　　信任(rèn)是一切商业行为的基础。

　　现代审计(jì)行业的(de)根源，可追溯到(dào)古代文明中的会计记录和监督活动(dòng)，后续(xù)则定型于19世纪工业革命。

　　这一时期，随着股份制公司的兴起和资(zī)本市场的发展(zhǎn)，企业的规模和复杂性(xìng)迅(xùn)速增长，投资者和债权(quán)人需(xū)要(yào)独立第三(sān)方(fāng)对公司财务报表的准确(què)性进行验证。当人(rén)们要凭“信任(rèn)”这种感性因素做出越来越艰(jiān)难的决策之(zhī)时，市场(chǎng)对专业审计(jì)服务的需求也应运而生(shēng)。

　　20世(shì)纪，得(dé)益于经济全球化和跨国公司的出现，审计行(xíng)业开始国际化。国际会计师联合会（IFAC）和国际会计准则委员会（IASC）（后更名(míng)为国际会计准则理(lǐ)事会（IASB））的成立，让国际审计标准快(kuài)速统一。

　　过(guò)程(chéng)中，一些(xiē)审计(jì)公(gōng)司逐(zhú)渐崭露头角，并通过合并发展成为今(jīn)天我们所熟知的全(quán)球性企业。

　　“四大”会计师事务所——德勤（Deloitte）、普华永道（PwC）、安永（EY）和毕(bì)马威（KPMG），都在这一时期逐渐确立了他们(men)在全球审计行业的(de)领导地位。

　　其中，普(pǔ)华永道的(de)起源可以追溯到1849年由塞(sāi)缪尔·普赖斯（Samuel Price）和(hé)爱德华·沃特豪斯（Edward Waterhouse）在英国伦敦创建的(de)会计(jì)师行Price Waterhouse（普华），以及由怀亚特·汤普森（Wyatt Thornthwaite）和爱德蒙·莱布(bù)兰德（Edmund Le Brand）1854年在美国纽约成(chéng)立的Coopers & Lybrand公司。

　　随着时间的推移，两个事务所(suǒ)各(gè)自在全球范围(wéi)内扩张，并最终决(jué)定在1998年(nián)合(hé)并，形(xíng)成了如今的普华(huá)永道。

　　尽管(guǎn)是“四大会计(jì)师事务所”内成立时间最短的成员，但普(pǔ)华永道在业界内的表(biǎo)现(xiàn)足(zú)够抢(qiǎng)眼，使其快速(sù)跻身头部行(xíng)列。

　　而在(zài)大中华地区，该(gāi)机构创始人的特殊背景，为普华(huá)永道进入中国市场(chǎng)打开了方便之门(mén)。

　　据了解，普华永(yǒng)道创始人之一容永道早于(yú)1962年便在香港创办容永道会计师行，同时也是第一批到(dào)中国内地开拓业务的香(xiāng)港人。1981年，他就带领Coopers & Lybrand在上海开设了办事处。

　　深厚的根基，帮助合并后的普华永道在中国(guó)内地和香港建立起合(hé)作网(wǎng)络。

　　重蹈覆辙

　　在(zài)全球化的经济(jì)体系中，国际(jì)审计市场(chǎng)扮演着守护经济(jì)信任的基石角色。审计不仅确保了财务(wù)报告的准(zhǔn)确性和透明度，也为投资者、监管机构和(hé)其他利益相(xiāng)关者提供重要的决策依据。

　　然而在(zài)长时(shí)间的经营演化中(zhōng)，并不是所(suǒ)有的审计机构都能保持初心(xīn)。

　　2001年，世界上最大的(de)电力(lì)、天(tiān)然气以及电讯公司之一(yī)安然公司，在短短(duǎn)数(shù)周内成为美国历史(shǐ)上最大的(de)破(pò)产企业，以(yǐ)及最(zuì)轰动的财务造假案(àn)始作(zuò)俑者。

　　千(qiān)亿美元资产神话倒塌(tā)，安然公司财务(wù)造假丑(chǒu)闻波及到财务报告审计者安达信。据了(le)解，安(ān)达信曾是世界第一(yī)会计师事(shì)务所，但在安然公司的虚假(jiǎ)财报中，却任何虚报利润、巨额债务(wù)的(de)漏洞也没有(yǒu)发现。

　　2001年中，安(ān)达(dá)信被美国证券交易委员会判定在审计工作中出现(xiàn)欺诈行为。一年后，安达信宣布倒闭，同年3月，安达(dá)信（中国）和安达(dá)信（香港）宣布并入普华永道。

　　安然事件丑闻的爆(bào)发，一度引发(fā)了对审计行业监管的全(quán)球性审视。但如今看来，作为安达(dá)信业务最主要承接方的普华(huá)永道，似乎没(méi)有(yǒu)吸取太多教训。

　　狂妄、盲(máng)目自信和漠视(shì)规则，所(suǒ)带来的(de)审计师独立性、审计(jì)费用压(yā)力、审计质量等问题，依(yī)然是笼罩在审计行(xíng)业头顶的乌云。

　　这一次(cì)，普华永道栽在曾经的全球最大房地产开发企业(yè)之一——中国恒大集团手(shǒu)上。

　　由许家印(yìn)控(kòng)制的中国恒(héng)大集团，在2010年代至2021年进行(xíng)了令人瞠目结舌的商(shāng)业冒险行为。通过错综复杂的借款勾兑(duì)和不断往(wǎng)上垒(lěi)的杠(gāng)杆，恒大集(jí)团以激进(jìn)的经营思路实(shí)现了迅速崛(jué)起。

　　2016年，中国房地产销售额首次突破10万亿元大关(guān)，录得117627亿元，同比增长34.8%。同年(nián)，中国恒大以3734亿元的销售金额成为行业第一。而3年前，该公司合同销售额仅(jǐn)仅突(tū)破千亿。

　　恒大(dà)集团的商(shāng)业触角同时伸向(xiàng)足球、农牧、消费品、保险人寿、金融、房屋中介、物业管理、新能源(yuán)汽车等领域。许家印就多个业务板块提出“全国第一”或“世界第一”的(de)目标，那段时期中国蓬勃(bó)的房地产市(shì)场(chǎng)，为其野心提供了(le)源源不断的资金。

　　2020年，中国恒大集团全(quán)年实现合约销售(shòu)金额7232.5亿元保持了超过(guò)20%的增长速度。但崩塌随(suí)即到来。

　　2021年中旬，中国恒大承认(rèn)陷入流动性危机，该公司过(guò)去多年可疑的经营数据被外界重新放到(dào)聚光灯下(xià)审(shěn)视，并很快(kuài)引(yǐn)起监管机构的注意。

　　目前(qián)，证监会(huì)认定，2019年至2020年期(qī)间(jiān)，中国恒(héng)大集团境内实体恒大地产(chǎn)通过(guò)提前确认收入的方式虚(xū)增(zēng)收入(rù)及利润，致使(shǐ)在交易所市场公开发行债券存在欺诈(zhà)发行，所披露的相关年度报告(gào)存在虚假记载，涉及虚增(zēng)收入5641亿元、利润(rùn)920亿元。

　　同时，2022年期间，中国(guó)恒大与恒大物业之间亦(yì)被曝光，存在134亿元存款质押金被(bèi)占用的情况(kuàng)。根据后续发(fā)布的独立调查报告，中国恒(héng)大(dà)承认公司运营时存在严重(zhòng)的潜在内控问(wèn)题。

　　普华永道在上述两个事件中(zhōng)到底扮演了什么角色？

　　资料显示，普华永道与中国恒大集团的合作关系始于2009年(nián)，当时恒大集团赴港上市，普华永道便担任其(qí)审(shěn)计机构。自此，普华永(yǒng)道连续多年为恒大集团提(tí)供审计服务，涉及恒大在香港的3个上市平台：中(zhōng)国(guó)恒大、恒大汽车（恒大健康）、恒大物(wù)业，以及恒大的境内(nèi)实体恒大地产集团有点公司。

　　普华永道(dào)在(zài)为恒大集团审计过程中，未能及时(shí)发(fā)现并指出其财务问题，引发了市场(chǎng)对其审(shěn)计质量和操守的广泛质疑。

　　信任危机

　　事实上(shàng)，在恒大集(jí)团引(yǐn)发了一场席(xí)卷全国房地产行业的(de)债务危机后，普华(huá)永道就曾主动对内房业务(wù)进行过紧急切割，密集辞去多家开发商(shāng)的御(yù)用核数师，希望规避相关风险。

　　资料显示，截至(zhì)恒大爆雷前的2021年上半年，普(pǔ)华永道当时与18家具代表性的中(zhōng)资房企达成合作，拥有“四大(dà)”中排名第二的合(hé)作规模。

　　而目前(qián)，普华永道已退出了绝大部分项目。但监管机构对其前(qián)面(miàn)所涉的(de)审计(jì)案的审查，还是让它栽(zāi)了跟头。

　　普华永道信誉下降(jiàng)，带来了涟(lián)漪效应。资料显(xiǎn)示，今年以来(lái)，已有中国石油、招商银(yín)行(xíng)、招商(shāng)港口、中集集团(tuán)及中集车辆、中国中铁、中国人保、青岛港、宁波港、青岛啤酒、东鹏饮料、粤电力A、海通证券、中国人寿等，超过30家以国央企为主体的A股上(shàng)市企业与部分(fēn)“红筹股”，与普华(huá)永道解约(yuē)。据悉，涉及的丢单金额接近3亿元。

　　例如，5月(yuè)30日中国石油公告，鉴于近期有关审计行业相关事项还需进一步核实，经公司与普华(huá)永道中天会(huì)计师事务所（特(tè)殊(shū)普通合伙）及罗兵咸永道会计师事务所协商，公司(sī)决(jué)定取消原定(dìng)提交2023年年(nián)度股东大会审议的《关(guān)于公(gōng)司聘用2024年度境内(nèi)外会计(jì)师事务所的议案》。

　　而6月11日，中国人寿保险公告，拟聘任安永华明会计师事务所(suǒ)（特殊普通合伙）担任2024年度境内审计师，同时聘任安永会计师事务所担任2024年度香(xiāng)港审计(jì)师。在(zài)上一个年(nián)度，复杂(zá)上述工作的是普华永道中天会计师事务所、罗兵咸永道(dào)会(huì)计师事务所。

　　业务危(wēi)机背后，普(pǔ)华永道国内业务也(yě)正面临停摆的风(fēng)险。

　　近日，据(jù)彭博社引(yǐn)述知情人士报道，中国财政部可能很快宣布对(duì)普华(huá)永道的行政处罚(fá)决定。报(bào)道称，普华永(yǒng)道可能面(miàn)临至(zhì)少10亿(yì)元的罚款，这家会计(jì)师事务所在中国的部(bù)分业(yè)务(wù)亦将被(bèi)暂停。

　　只是截至发稿，传(chuán)闻(wén)中(zhōng)的处罚还未下(xià)达。

　　另一方面，此前市场(chǎng)上流传一封据称来(lái)自“一部分普华永道合(hé)伙人”的(de)名为(wèi)《是谁把普(pǔ)华(huá)永道带入恒大(dà)这个火坑(kēng)的？》的(de)匿(nì)名信(xìn)，匿名信直指普华永道亚太(tài)及中国主席(xí)赵柏(bǎi)基，指责事务所内(nèi)部权力失(shī)衡，并对普华永道在(zài)恒大“财务造假(jiǎ)”事件中存在的违(wéi)规行为做出(chū)指控(kòng)。

　　普华永道很快(kuài)进行了澄清，表示信(xìn)中的信息(xī)严(yán)重不实。

　　但4月19日，香(xiāng)港会计及财务汇报局仍就针对近(jìn)期流传的普华永道匿名(míng)举报信，明确表示正在调(diào)查普(pǔ)华永道(dào)会计(jì)师事务所在审计中国恒大(dà)集团账目时的责任。

　　香港会财局指出(chū)，举报信中对普华永道质量管理系统及对中国恒大审计质量(liàng)的潜(qián)在(zài)缺失表示严重担忧，基(jī)于指控的严(yán)重性，为保护公众(zhòng)利益及维持(chí)公众对会计(jì)专业诚信的信心，会财局有责任展开调查。

　　会财局强调(diào)，若发现不当行(xíng)为或违反(fǎn)《会计及财务汇报局(jú)条例》的情况，将毫不犹豫地对涉事事务所及个人采取严(yán)厉的执法行动。

　　有分析认为，普华永道将面临中国内地和(hé)香港两(liǎng)地机构的双重处罚。

　　普华永道还(hái)面(miàn)临一些来自第三方机构的压力(lì)，6月(yuè)14日消(xiāo)息，据报道，中国(guó)恒大清盘人已委托(tuō)律师调查(chá)恒大的一些服务提供商，包括前核数师罗(luó)兵咸永道，目的(de)是为债(zhài)权人挽回(huí)部分损失。

　　另一方面，wind数(shù)据显示，2023年度普华永道审计的A股上市公(gōng)司合计107家，港股市(shì)场同期则有414家(jiā)客户。普华(huá)永道也并未丢失所有订单，例如中国平安旗下的大型美(měi)妆日化企业上海家化，就(jiù)决定续聘(pìn)普华永道中天为2024年度审计机(jī)构。

　　普华永道将会因恒大风波受到多大力度的处罚、失去多少业务，这场风波的结局可能不会那么快揭晓。

　　附一：中国证监会依法处罚恒大地(dì)产审计机构普华永(yǒng)道及答记者问

　　近日，中国证监会依法对普(pǔ)华永道恒大地产年(nián)报及债券发行审计工作未勤勉尽责案作出行政处(chù)罚，依据(jù)《中华人民共和(hé)国证券法》规定，没收普华永道案(àn)涉期间全部业务收入2774万元，并处以顶格(gé)罚(fá)款2.97亿元，合计罚没3.25亿元。

　　2024年5月，中国证监会对(duì)公司债券发行人恒大地产财务造假、欺诈发行等违法行(xíng)为严肃(sù)作出行政处(chù)罚，认定恒大地产2019年、2020年年报存在虚假(jiǎ)记载，相关5次公(gōng)司债(zhài)券发行构成欺诈发(fā)行。普华永道是(shì)恒(héng)大地产上述期(qī)间的审计机(jī)构，我会对普华(huá)永道在上述期间为恒大地产提供审(shěn)计服务并制(zhì)作、出具相关文件是否违反《中华人民共和(hé)国证券法》的规定，按法定程序开展调查。

　　我会调(diào)查发现，普华永道在执(zhí)行恒大(dà)地产2019年、2020年年报审计工作中未勤勉尽责，在审计过程中违反多项(xiàng)审计准则，违背多项审(shěn)计要求，多项(xiàng)审计程序失效，未保(bǎo)持应有的职业怀疑，未作出正确的职业判断，未发现(xiàn)恒大地产(chǎn)大金额、高比例财务造假。一是(shì)审(shěn)计工作底(dǐ)稿失真，地产项(xiàng)目观察(chá)中约88%的记(jì)录(lù)与实际执行情况不一致，底稿记(jì)录内容严重不可靠。二是现场走访程序失效，现场(chǎng)走访认为(wèi)符合交楼条件的楼盘大(dà)部分实际未竣工交付，部分至我会实地调查时仍未(wèi)竣工交付，甚至是“一片空地”。三是样(yàng)本(běn)选取范围失(shī)控，任由(yóu)恒大(dà)地产替换样本，将恒大地产标注“不让(ràng)去”的地产项(xiàng)目排除在(zài)走访样本之(zhī)外。四是文件检查程序失灵，核验无异常的交楼清单(dān)，实际上大量业主签字确(què)认日晚于资产负债表日。五是复核程序失守，现场走访程序复核(hé)工作流于形式，复核人员(yuán)基于对走(zǒu)访人员(yuán)的“信任”出具复核结论。

　　普华永(yǒng)道为恒大地产2019年、2020年年报均出具了标准无保(bǎo)留意见审计报告，为恒大地产(chǎn)20恒(héng)大(dà)02、20恒大03、20恒(héng)大04、20恒大05、21恒大01等5次债券发行出具保证财务数据真实、准确、完整(zhěng)的声明，普华(huá)永道制作、出具的文件存在虚假记(jì)载。

　　普华永道上述行为，违反《中华人民共和国证券法》第一百六十三条的规定，构成《中华人(rén)民共和国证券法(fǎ)》第二(èr)百一(yī)十三条第三款所述“未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载”的情形，我会依法责令改正，认定普华永道在上述期间执(zhí)行的(de)恒大地产1次债券发(fā)行审计(jì)、2次年报审计、2次半年度审(shěn)阅、6次特(tè)殊目的审计项下的全部业务收入2774万元(yuán)均为违法业务收(shōu)入，依法全部予以没收，并(bìng)按“没一罚十”处顶格罚款(kuǎn)2.77亿元，同时(shí)对4次未收费债券发(fā)行审计服务按上限罚款2000万元，对普华永道(dào)罚没款总计3.25亿(yì)元。

　　在案件查处过程中，我(wǒ)会(huì)与财政部加强沟通、密切(qiè)协作，共享(xiǎng)信息、强化合力(lì)。在处罚裁量上，我会(huì)依法对普华永道两年间全部(bù)业务收入(rù)予以没收，并处以(yǐ)顶格罚款，与财政部协同罚款共计(jì)4.41亿元；在“资格罚”上，鉴于财政部已对普华永道作出暂停经营业务的(de)行政处罚，暂停业务范围涵盖证券领域，我会不另行作出暂停从事证券服务业(yè)务的行政处罚(fá)。

　　下一步，我(wǒ)会将继续坚决(jué)落实监管“长牙(yá)带刺(cì)”、有棱(léng)有角要(yào)求，突出严(yán)监严管，持续加大对资本市场财务造假以及审计机(jī)构未勤勉尽责行为的(de)查处和打击力度，全力维护资本市场平稳(wěn)运(yùn)行，全(quán)力保护投资者合法权益，为资本市场高质量发展提供(gōng)有力保障(zhàng)。

　　中国证监会有关负责(zé)人(rén)就案(àn)件查处及相关情况回(huí)答了(le)记者提问。

　　问：近日，证监会对普华永(yǒng)道作出行政处罚，能(néng)否介绍(shào)一下案件(jiàn)相关情(qíng)况？

　　答：近年来，我(wǒ)会对证(zhèng)券(quàn)市场(chǎng)违法行为持续保持高(gāo)压态势，突(tū)出(chū)重点、从严从重打击财务(wù)造假、欺诈(zhà)发(fā)行等行为，压严压实发行(xíng)人和中介机构责任。前期，我会(huì)对恒大地产2019年、2020年年(nián)报存在虚假记载(zài)、欺诈发行(xíng)公司债(zhài)券等违法行(xíng)为依法严肃作出行政处罚。

　　普(pǔ)华永道是恒大(dà)地产(chǎn)上(shàng)述期间的审计机构，我会对普华永(yǒng)道在上述(shù)期间为(wèi)恒大地产提供审计服务并制作、出具相(xiāng)关文件是否违反(fǎn)《中华人民共和国(guó)证(zhèng)券法(fǎ)》的规定，针(zhēn)对审计执业重点事项和勤勉尽责关键环(huán)节，深入实(shí)地调查取证，全面询问谈话(huà)，充分调(diào)取相关文件和(hé)资料(liào)，并争取(qǔ)有关方面的支持与协助，依法高效完成调查。

　　经查，普华永道(dào)在(zài)执行恒大地(dì)产2019年、2020年年报(bào)审计及债(zhài)券发行服务过程中，未勤勉尽责，违反多项审计(jì)准则，多项审计程(chéng)序(xù)失效。一是审计工作底稿失真，地产项目观察中(zhōng)约(yuē)88%的记录与实际执行情况不一(yī)致，底稿记录内容严(yán)重不可靠。二是现(xiàn)场走(zǒu)访程序失效，现场走访认为(wèi)符合交楼条件的楼(lóu)盘大部分实际未竣工交付，部分(fēn)至我会(huì)实地调查时仍未竣工交付，甚至(zhì)是“一(yī)片空地”。三是样本(běn)选取范围失控，任由恒大(dà)地产替换(huàn)样本，将恒大地产标注“不让去”的地产项目排除(chú)在(zài)走访(fǎng)样本之外。四是文件检查(chá)程序失灵，比如核(hé)验无异常的交楼清单，实际上大量业主签字确(què)认(rèn)日期晚于资产负债表日。五是(shì)复核程序失守，现场走访程序(xù)复核工作流于形式，复核人员完全基于对现场走访人员的“信任”出具(jù)复核(hé)结论。

　　普华永(yǒng)道一(yī)方面未勤勉尽责，未正确判断2019年、2020年度(dù)恒(héng)大地产总体收入确认的实际情况，未(wèi)对恒大地产财务数据异常情况保持合理职(zhí)业怀疑，未有效识(shí)别恒大地(dì)产大金额、高比例(lì)的财务造假，甚至对(duì)恒(héng)大地(dì)产财务造假迹象和动向“睁一只眼、闭(bì)一只眼”；另一方面出具(jù)标(biāo)准无(wú)保(bǎo)留意见的审计报告，为5次债(zhài)券发行出具保证(zhèng)财务数据真实、准确、完整的(de)声明，属(shǔ)于所制作、出具的文(wén)件有虚假记载(zài)的情形。

　　问：请(qǐng)问(wèn)对普华(huá)永道的处罚(fá)是如何体现“长牙带刺”、有棱有角，回应市场和(hé)社会期待的(de)？

　　答：普华永道上(shàng)述行为，不(bù)只是简单的(de)审计失职、失(shī)效行为，它在(zài)一(yī)定程度上掩盖甚至(zhì)纵容了恒大地产财务造(zào)假和欺诈发行公司债券，严重侵蚀法律和诚信基础，严重损害投资者合法(fǎ)权益，严重破坏市场信心，依法应予严惩(chéng)。同时，我会坚持依法办案，严(yán)格履行(xíng)程序，以事实为依据(jù)，以法律为准绳，综合考虑其违法事实、性质及社(shè)会危害程度等，在法律规定的范围内，既从严(yán)从重处(chù)罚，又做到过罚相(xiāng)当。

　　一是(shì)没收全(quán)部业务收(shōu)入。其间(jiān)，普华永道除执行恒(héng)大地产两年(nián)年报审计(jì)并为恒大地产债券发行提供审计服务外，还执行2次半年度审阅、6次特殊目(mù)的审计，我会依法认定上述项下收取的业务(wù)收(shōu)入2774万元均为违(wéi)法(fǎ)业务收入，依法(fǎ)全部予(yǔ)以没收。

　　二(èr)是处以顶格罚款。我会依据《中华人民共(gòng)和国证券法》对普华(huá)永道有违法业务收入的“没(méi)一罚十”、合计罚款2.774亿元，对4次未收费债券发行审计服务每次按上限罚款500万元、合计罚款2000万(wàn)元，对普华永道罚没(méi)款总计3.25亿元(yuán)，接近我会此前三(sān)年对50多家次违(wéi)法违规(guī)会计(jì)师事务所的罚没款总和。

　　问：近年来，证监会对不少审计机构作出处罚，此次对普华永道更是开出“创(chuàng)纪录”罚单，请(qǐng)问证监会(huì)是如何考虑的？

　　答：《中华人民共和国证券法》等法律法规要求，证(zhèng)券的发行(xíng)、上市、交易等(děng)证券业务活动应由会计师事务所等(děng)证券服务机构出具专业意(yì)见。法律的强制要求，既赋予了(le)行业发展的机遇(yù)，也界定了(le)中介机构的法定义务和法律责任，更承(chéng)载着(zhe)整个市(shì)场的重托(tuō)和广大(dà)投资者的(de)信任。

　　多年来，会计师事务所等证券服务机构通过发挥专(zhuān)业优(yōu)势，在提升企业规范运作水平，提(tí)高上市公司(sī)等证券发行人的会计信息质量，促进证券市(shì)场健康发展等方面发挥着(zhe)重要作用，作出了重要(yào)贡(gòng)献。

　　监管执法(fǎ)工作是我会法定职责，对少数以身试法的中介机构及(jí)人(rén)员，我会坚决落实“长牙带刺”、有棱有角要求，严监严管，用足用(yòng)好法律授权，严格执法、严肃处理。会计(jì)师(shī)事(shì)务所等证券服务(wù)机构执业中草率疏忽、麻(má)痹大意，甚至“当摆设”“走过场”，未勤勉、不尽责，制(zhì)作、出具(jù)文件有虚假记载、误导(dǎo)性陈述或者重大(dà)遗漏，就可能被没收(shōu)违法业务(wù)收入，并被处以(yǐ)数倍甚至顶格罚(fá)款，情节严重的(de)还(hái)可能执业受限，以致收入归零、业(yè)务流失，甚(shèn)至陷入声誉危机。

　　罚(fá)一劝百，希(xī)望广大中介机构引以为戒，慎终(zhōng)如初，不折(zhé)不扣地履行法(fǎ)律规定的义(yì)务要求，时刻(kè)紧绷勤勉尽责这(zhè)根弦，真正立足专业、审(shěn)慎执业、珍惜声誉，客观、独立、专(zhuān)业(yè)地发表意见，确保制作(zuò)出具文件不存在虚假记载、误导性陈述或者重(zhòng)大遗漏，不(bù)负(fù)众托，真(zhēn)正担负起证券市场“看门人(rén)”职责。

　　问：请介绍一下证(zhèng)监会与财政部在案件查处(chù)工作方面(miàn)的协同情况。

　　答：普华永道(dào)为恒大地产公司债券发行交易(yì)活动(dòng)提供审计服(fú)务，受《中华人民共(gòng)和国证券法》规范约束(shù)，同时，普华永(yǒng)道作为审计机(jī)构，也(yě)受《中华人民共和国注册(cè)会计师法重温 | 普华永道恒大劫》约束。

　　在对普华永道案的查处中，我会与财政(zhèng)部加强沟通、密切协(xié)作，共(gòng)享信息、强化合力。在行政(zhèng)处罚阶(jiē)段，我会依法对(duì)普华永道相关(guān)年度重温 | 普华永道恒大劫违法(fǎ)业务收入全(quán)部予以没收，并处以顶(dǐng)格罚(fá)款。同时，我会(huì)协同财政(zhèng)部对普华(huá)永道开展“资格罚(fá)”。普华永(yǒng)道(dào)违法行为(wèi)情节严(yán)重，应(yīng)暂(zàn)停(tíng)从事证券服务业务(wù)。鉴于(yú)财政部已对普华永道作出暂停经营业(yè)务的“资格罚”，暂停(tíng)业务(wù)范围涵盖证券领域，我会不另行对普华永道作出暂停从事(shì)证券服务业务的行(xíng)政处罚。

　　需要说明的是，证券市场以信息披露(lù)为核心，追究发行(xíng)人违法行为法律责任，以其(qí)信息(xī)披露文件为(wèi)依归，追(zhuī)究审(shěn)计机构违法行为法律责任，以其制(zhì)作、出(chū)具的文件为依归。在本案中，普华永道总所制作、出具文件并盖章(zhāng)，相关注册会计师签字，是《中(zhōng)华人民共和(hé)国证券(quàn)法》规定的法律责任主体。作为注册(cè)会计师行业的(de)主管(guǎn)部门，财政部对审计机构执业质(zhì)量与项目质量(liàng)控制、审计机(jī)构治理及人员管理进行全面监管(guǎn)，可对普华永道总所及其分所、签字注册会(huì)计师以及参与审计项(xiàng)目的其他注册会计师的行为(wèi)全面追责。

　　我会(huì)支持(chí)财政部(bù)对依据《中华人(rén)民共和国证券法(fǎ)》难(nán)以(yǐ)追责的普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行为予以追(zhuī)责。同时，我会也关注到财政部对普华永道广州分所及其他相关注(zhù)册会计师的处(chù)罚决定。

　　问：市场上还(hái)有人关心恒大集团(tuán)及其审计机构的违法行为及其责任追究，请(qǐng)问你(nǐ)们怎么看待这个问题？

　　答：恒大地产是境内(nèi)法人，在境内(nèi)交易所债券市场公开发(fā)行(xíng)公司债券，依据《中(zhōng)华人民共和国证券法》，我(wǒ)会对恒大地产公司债券发行交易活动及其审计(jì)机构普华永道证(zhèng)券服(fú)务(wù)业务负有监管职责。查处(chù)恒大(dà)地产欺诈发行、信息(xī)披露违(wéi)法(fǎ)及其审计机(jī)构普华(huá)永道未勤勉尽责问题，既是我会(huì)的权限范畴，更是我会(huì)的职责所在。

　　恒(héng)大集团是境外法人，在(zài)我国香港地区交易(yì)所上市。恒大集团在我国香港地区发行证券并上市交易行为及其审计机构(gòu)执(zhí)业行为，受我国香港地区法律约束(shù)。我们注意到，我国香港地(dì)区有(yǒu)关监管机构近期表示，正就恒大(dà)集团审计机构的相关审计等进行独立调查。后续如(rú)果我(wǒ)国香港地区有关方面提出请求，我会将协同财政部(bù)通过跨境执法合(hé)作机制(zhì)和渠道，积极(jí)配合有关方面对相关违(wéi)法行为进行调查处理。

　　附二：财(cái)政部(bù)对普华(huá)永(yǒng)道作(zuò)出(chū)行政处罚(fá)决定及答记者问

　　根据《中华人民共和国注(zhù)册会计师法》等法律法规，自2024年1月(yuè)起，财政部组织检查组对普华永道中天会(huì)计师事务所(suǒ)（以下简称普华永道）及其广州分所的恒大地产集团有(yǒu)限公司（以下(xià)简称恒(héng)大地产）审计项目执业质量开展了专项检查。

　　经(jīng)查，普华(huá)永道及其广(guǎng)州分所在恒大地产2018年至2020年财务报表(biǎo)审计过程中，明知恒大地产(chǎn)财务报表存在重大错报而不予(yǔ)指明(míng)，发(fā)表不恰当的审计(jì)意见，出(chū)具虚假审计报告。主要问题包括(kuò)：一是2018年至2020年对恒(héng)大地产收入相关的主要审计程序，设计(jì)、实施存在严重缺陷，多项程序得出不(bù)实结论；2020年明知(zhī)恒(héng)大地产提前(qián)确认(rèn)收入而不予指明。二是丧(sàng)失独(dú)立(lì)性，为恒大地产编制合(hé)并(bìng)财务报表，并在合并财务报(bào)表层面编(biān)制调整分录以虚增利润。三是明知或应当知道恒大地产存在大量货币资金受限，对财务报(bào)表中的重大错报不予指明，并通(tōng)过各种方式隐瞒或掩盖。四是对恒大地产2020年虚增开发成本、随意确认投资性房地产的重大会(huì)计差(chà)错不予指明。五是未保持职业(yè)怀疑，未发现恒大地(dì)产“明股实债(zhài)”方式(shì)融(róng)资(zī)、合并(bìng)财务报表范围不准确导(dǎo)致的重大会计差(chà)错。六是对恒大地产未按规定披露重大诉讼仲裁事项不予指明，其他应收款及审计抽样(yàng)、持续经营等审计(jì)程序执行(xíng)不到(dào)位，项目质量控制失效等(děng)。

　　针对检查发现的问题，2024年 9月(yuè)，财政部(bù)依据《中华人民共和国注(zhù)册会计(jì)师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永道及相关注册会(huì)计(jì)师作出行政(zhèng)处罚决(jué)定。

　　会计师事务所方面，按(àn)照《中华人民共和国(guó)行政处罚法》有关(guān)规定，考虑到中国(guó)证监会依据《中华人(rén)民(mín)共和国证券法(fǎ)》对(duì)普华永(yǒng)道涉及恒大地产(chǎn)2019年、2020年审计(jì)项目的违法行为，给予(yǔ)没(méi)收违法所得并处罚款共3.25亿元的行政处罚(fá)，财政部依据《中华人民共(gòng)和国注册会计(jì)师法》，对普华永道涉及恒大地产2018年(nián)审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共1.16亿元的行政(zhèng)处罚。同时，财政部依据《中华(huá)人民共和国注册会计师(shī)法》，给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华(huá)永道(dào)广州分(fēn)所的行政处罚。

　　注册会计师方面，财政(zhèng)部依据《中华人民共和国(guó)注册会计师法》，对恒大地(dì)产(chǎn)2018年(nián)至2020年相关财务报表审计报(bào)告的4名签(qiān)字注册会计师汤振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟，给予吊销注册会计师证书(shū)的处罚；依据《会计师事务所执业(yè)许可（金麒麟分(fēn)析师）和监督管(guǎn)理办法》（财政部令第97号），对陈耘涛、吴德恩、潘国威、陈智杰、陈(chén)君瑜、卢玉捷、金莹等7名(míng)参与编制恒大地产合并财务报表的(de)注册会计师，给予警告(gào)或罚款(kuǎn)的行政处罚。

　　对于香港罗兵咸永道(dào)会计(jì)师事务所为中国恒大(dà)集(jí)团(tuán)提供审计(jì)服务的有关责任，财政部将通过跨境审(shěn)计监管合作(zuò)机制，积极协调配合香港会计及财务汇报局对相关违法行为进行调查处理。

　　下一步，财政部将持续加大财会监督力度，严厉打击财务舞弊和审(shěn)计造假行为，为维护(hù)社会公平正义、规范市(shì)场(chǎng)经济秩序、推动经济高质量发展提供有(yǒu)力支撑(chēng)。

　　财政部有关负责人就案件查处情况回答了记者提问。

　　问：请(qǐng)介绍一下财政部对普华永道开展检(jiǎn)查和进行(xíng)处罚(fá)的总体情况。

　　答：针对有关方面(miàn)反映的普华(huá)永(yǒng)道在恒大地产(chǎn)财务造假中的违法问题(tí)线索，根据相关工(gōng)作安排，自2024年1月起，财(cái)政部(bù)组织检(jiǎn)查组对普华永道恒大(dà)地产审计(jì)项目执业质量开展专项检查。财政部(bù)检查组克服恒大地产业务量大(dà)、被查单位人员离职、行政检查手(shǒu)段有限等(děng)困难，通过(guò)查阅审(shěn)计工作底稿、访谈询问(wèn)相(xiāng)关人员、延伸外调相关单位、分析有(yǒu)关人员往来电子邮件等方式，扎(zhā)实完成(chéng)现场检查工作(zuò)。专项检查坚(jiān)持依法(fǎ)依规(guī)、实事求(qiú)是，确保发现的每一个问题都有充分(fēn)支撑。按照检查(chá)工作程(chéng)序，财政部就现(xiàn)场检查发现的问题征求了普华永道意见，并组织(zhī)专(zhuān)家对其反馈意见进行了审理论证和(hé)复核认(rèn)定(dìng)。

　　针对检查和审理认定的问题，财(cái)政部对普华永道及相关(guān)注册会计师进行了(le)行政处罚立案，并下(xià)达了行政处罚事项告知书。针对个别当事人(rén)提出的陈述和(hé)申辩意见，财政部依法进(jìn)行复核后，作出最终行政处罚决定。

　　问：请介绍一下财(cái)政部(bù)与中国证监会在(zài)此案中协同开展工(gōng)作的情况。

　　答：在普华永道恒大地产案件查处过程中，财政部加强与中国证监会(huì)的协(xié)同配合，强化工作合力，提高工作质效。在检查阶段，中国证监会依(yī)法(fǎ)对恒大地产2019年、2020年年报存在虚假记(jì)载、欺诈发行公司债券等违法行(xíng)为进行调查。财(cái)政部充分利(lì)用(yòng)中国证(zhèng)监会的调查(chá)成果，查实恒大地产的会计责任，在此基础上检查确定了普华永道2019年(nián)、2020年的审计责任；结合有关方面反映的问题线索，进一步检查发现了普华永道2018年的审(shěn)计违法行为，并确定了相应审计责(zé)任。

　　在行政处罚阶(jiē)段，按照行政(zhèng)处罚法第二十九条关于“对当事人的同一个(gè)违(wéi)法行为，不得给予两次以上罚款的行政(zhèng)处罚。同一(yī)个违法行为违反(fǎn)多个法律规范应当给(gěi)予罚款处罚的，按照(zhào)罚款数(shù)额高的规定处(chù)罚”等规定，财(cái)政部与中国证监会协同对普(pǔ)华永道进行行(xíng)政处(chù)罚。中(zhōng)国(guó)证监会依据证券法对(duì)普(pǔ)华永道2019年、2020年违法行为(wèi)给予(yǔ)没收违法所得并处十倍罚款的顶格处罚(fá)。财(cái)政部依据注册会计师法对普华永道2018年的违法行为给予没(méi)收(shōu)违法所得并处五倍罚款(kuǎn)的顶格财产罚。同时，财政部(bù)依据注册会计师法(fǎ)给予普华永道暂停(tíng)经营业务6个月(yuè)、撤销普华(huá)永(yǒng)道广州(zhōu)分所的处罚，中国(guó)证监会对普华永道的资(zī)格罚吸收到财政部的处罚中。

　　问：请介绍一下对中国恒大集团审计师责任的(de)追究情况。

　　答(dá)：中国恒大集团注册在境外并由(yóu)香港罗兵咸永道会计师事(shì)务所（以下简称罗(luó)兵咸永道）出具审计报告。由(yóu)于罗兵(bīng)咸永道为香港会计师事务所，监(jiān)管权限属于香港监管机构，按照相(xiāng)关法律法规，财政部将通过跨境审(shěn)计监管合作机制，积极协调配合香(xiāng)港会计及(jí)财务汇报(bào)局对罗兵咸永道的违法行为进行调查处理。

　　问：请介(jiè)绍一下(xià)对普华永道及(jí)其广州分所作出行政处罚的具体考虑。

　　答(dá)：检查发现(xiàn)，恒大地产审计项目系由普华永道签订业务约定书并出具审计报告，且普华永(yǒng)道针对恒大地产审计项目实(shí)施的各项质量控制程(chéng)序，均未纠正相关违法(fǎ)问题，普华永道应为该(gāi)审(shěn)计项目承担主(zhǔ)要责任。同时，恒(héng)大地产(chǎn)审计项目由(yóu)普华永道(dào)广州分所具体实(shí)施，相关签字注册会计师均为普华永道广州分所工作人员，普华永道广州(zhōu)分所(suǒ)应对相关问题(tí)承(chéng)担直接责任。

　　在行政处罚尺(chǐ)度裁量(liàng)方面，财政部坚(jiān)持依法依(yī)规、过罚(fá)相当，对普华永道在恒大地产审计项目中的违法所得给予(yǔ)顶格财产罚，对承担直接审计责(zé)任的广(guǎng)州分所给予撤销的顶(dǐng)格资格罚，对承担主(zhǔ)要审计责任的普华(huá)永道(dào)给予暂停经(jīng)营业(yè)务6个月的严厉处罚。

　　问：请(qǐng)介绍一下对普华永道相关(guān)注册会计师作出行政处(chù)罚的(de)具体(tǐ)考虑。

　　答：此(cǐ)案(àn)中，财政(zhèng)部共(gòng)对11名注册会计师作出行政处罚。其中，汤(tāng)振峰、魏泽、朱立为、蔡(cài)秀娟是恒大地产(chǎn)2018年-2020年相关财务报表审计报告的签字注(zhù)册(cè)会计师，负有直(zhí)接责任，财(cái)政部依据注(zhù)册会计师法对其作(zuò)出吊销注册会计师证书的行政处罚。陈耘涛、吴德恩、潘国威、陈智杰(jié)、陈君瑜、卢玉捷(jié)、金莹等7名注册会计师虽未(wèi)签署恒大(dà)地产审计报告，但参与了该(gāi)审计项目，存在为恒(héng)大(dà)地产编制财(cái)务会计报告的问题，财政部依(yī)据《会计师事务所执业许(xǔ)可和监督管理办法》（财政部(bù)令第97号）对其作出(chū)警告(gào)或罚款的(de)行政处罚。同时，对上述注(zhù)册会计师中的中国共产党党员，财政部将向其组织关(guān)系所在基层党组织通报其违法行为，由基层党组(zǔ)织依据《中国共产党纪律处分条例》对其进(jìn)行处理。

　　问：请(qǐng)介绍(shào)一下财(cái)政部后续工(gōng)作安排。

　　答：针对检查发现的其他问(wèn)题，财政部(bù)将按照有关法律法规对普华永(yǒng)道下达整改通知书。对检查发现涉嫌犯(fàn)罪(zuì)的问题线(xiàn)索，移送相关(guān)司法部门进行(xíng)调查(chá)处理。财政部将督促普华永道严格执行相关行政处罚措施，认真做好整改工作，切实(shí)提高执(zhí)业质量。同时，财政部将深入贯彻落实党(dǎng)中(zhōng)央、国务院关于严厉打击财务舞弊和审计造假(jiǎ)的决(jué)策部署，持续加大监督检查(chá)力度，对会计审计造假行为发现一(yī)起，严厉查处一起，确保监管“长牙带刺”、有棱有(yǒu)角，切实加强财会(huì)监督、严肃财(cái)经纪律，推动注册会计(jì)师行业健康持(chí)续发展。

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责任编辑：石秀珍 SF183

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