财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融界9月(yuè)4日消息，财政部、税(shuì)务总局发布关于企业(yè)改制重组及事业单位改制(zhì)有关印花税政策的公告。其中提(tí)到，对企(qǐ)业改制、合(hé)并、分立(lì)、破(pò)产清算以及(jí)事业(yè)单位改制书立的产权转移书据，免(miǎn)征印花税。对(duì)县级以上人民政府或者其所属具有国(guó)有资产管理职(zhí)责的部门按规定对土地使用权、房屋等建(jiàn)筑物和构筑物所有权、股权(quán)进行行(xíng)政性调整书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花税。对同一投资主体内部划转(zhuǎn)土地使用(yòng)权、房(fáng)屋等建筑物和构筑物所(suǒ)有权、股权书立的产权转移书据，免(miǎn)征印花税。

据了解(jiě)，本次完善企业改制(zhì)重组(zǔ)及事业单位改制印花税政(zhèng)策，一是扩大税收(shōu)政策适用范围。将原来支持(chí)企业改制的印花税政策(cè)的适用范围，适当扩(kuò)大至企业改制、重组、破产清算以及事(shì)业单位改制，与(yǔ)其(qí)他税收形成合力，加大对改制重组的(de)政策(cè)支持力度(dù)。

二是统(tǒng)一税收政策适用对象(xiàng)。凡符合(hé)条件的(de)企(qǐ)业改制重组及事业单位改制，均可按规定享(xiǎng)受印(yìn)花税支持政策，体现政策公(gōng)平(píng)和统一，激发各类经营主体活力。同时，取消不必(bì)要限制条件(jiàn)，促进全国统一大市场建(jiàn)设。

三是细化(huà)税收政策适用(yòng)情形。区分企业(yè)改制，企业合并、分(fēn)立、其(qí)他资产或(huò)股权出资和划转、债务重组，事业单位改制等具体情形，明确了营业账(zhàng)簿、应税合(hé)同、产权转(zhuǎn)移书据等印花税税(shuì)目政策和适用条件，提高税(shuì)收政策的精准性和有效(xiào)性。

公告(gào)全文如下

为支持(chí)企业改制重组及事业单位改制，进一步激发各类经营主体内生动力和创新活力(lì)，促进经济社会高质量发展(zhǎn)，现就有关印花税政(zhèng)策公告如下：

一、关于营业账簿的印花税(shuì)

（一）企业改(gǎi)制重组以及事业单位改(gǎi)制过程中成(chéng)立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本（股本）、资(zī)本公积(jī)合计金额，原已缴纳印花税的部分(fēn)不再(zài)缴纳印花税，未(wèi)缴纳印花(huā)税的部分和以后新增加的部分(fēn)应当按规定缴纳印花税。

（二）企业债权转股权新(xīn)增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。对经国务院批准实施(shī)的(de)重组项目中发(fā)生(shēng)的债权转股权(quán)，债务(wù)人因债务转为资本而增加的实收(shōu)资本（股本）、资本公积合计金额，免征印花税(shuì)。

（三(sān)）企业改制重组以(yǐ)及事业(yè)单位改制过程(chéng)中，经评估增加的实收资本(běn)（股本）、资本公积合计金额，应(yīng)当按(àn)规定缴纳印花税(shuì)。

（四）企(qǐ)业其他会计科目记载(zài)的资金转为实(shí)收资本（股本）或者(zhě)资本公积的，应当按(àn)规定缴纳(nà)印花税。

二、关于各类(lèi)应税合同(tóng)的印花税

企业改制重组以及事业单(dān)位改制(zhì)前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计(jì)税依据的，改制重组前已(yǐ)缴纳印花(huā)税的，不再缴纳印花税(shuì)。

三、关于产权转移书据的印花(huā)税

对企业改制、合并(bìng)、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权(quán)转移书据，免征印花税(shuì)。

对(duì)县级以上人民政府或者其所属具有国(guó)有资产管理职责的部门(mén)按规定对土地(dì)使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书(shū)立的产权转移书据，免(miǎn)征印花税。

对同一投资主体内部划(huà)转(zhuǎn)土(tǔ)地使用权、房屋(wū)等建筑(zhù)物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。

四、关于政(zhèng)策适用的范围

（一）本公告所称企业改(gǎi)制，具体包(bāo)括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有(yǒu)限公司，有(yǒu)限责(zé)任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变(biàn)更为有限责任公司。同时，原企业(yè)投资主(zhǔ)体存续并在改制（变更）后的公司中所持股(gǔ)权（股份）比例超(chāo)过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利(lì)、义务。

（二）本公告所称企业(yè)重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务(wù)重组等。

合并，是指两个或两(liǎng)个以(yǐ)上的(de)公司，依照法律规定、合同约定，合并为一(yī)个公司(sī)，且原投资主体存续。母公司与其全资子(zi)公司相互吸收合(hé)并的，适用该款规定。

分立，是指公司(sī)依照法律规定(dìng)、合同约(yuē)定分立为两个或两个以上与原(yuán)公司投资(zī)主体相同的公司。

（三）本公告所称投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资(zī)比(bǐ)例可以发生变动。

本公告所称投资主体相同(tóng)，是指公司分立前后出资(zī)人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。

（四）本(běn)公告所称事业单(dān)位改制，是指事业单位按照国家有(yǒu)关规定改制(zhì)为(wèi)企业，原出资人（包括履行国有资产出(chū)资人职责的单位）存续并在改制后的企(qǐ)业中出资（股权、股份）比例超过50%。

（五）本公告所称同一投资主体内部，包括母(mǔ)公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其(qí)设立的个人独资企业、一人(rén)有限(xiàn)公司、个体(tǐ)工商户之间。

（六(liù)）本公告(gào)所称企业(yè)、公(gōng)司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企(qǐ)业、公司(sī)。

本公告自(zì)2024年10月1日起执(zhí)行至2027年12月(yuè)31日(rì)。《财政部国家税务总(zǒng)局关于企(qǐ)业改制过程中有关印花税政(zhèng)策的通知》（财税〔2003〕183号）同时废止。

特此公告。

财政部税务总局

2024年8月27日

财政(zhèng)部(bù)税(shuì)政(zhèng)司税财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策务总局财产和(hé)行为税(shuì)司有关负责人就企业改制重组及事业单位改制印花税(shuì)政策有关问题答(dá)记者问

一、问(wèn)：企业改制(zhì)重组及事业单(dān)位改制(zhì)印(yìn)花税(shuì)政(zhèng)策出台的背景是(shì)什(shén)么？

答：改制(zhì)重组是各类经(jīng)营主体提高(gāo)资源配(pèi)置(zhì)效率、提升市场竞争力的重要方式。近年来(lái)，为支持企(qǐ)业改制重组及事业单位改制(zhì)，我国在契税、土地增值税、印花(huā)税等方面先后出台了(le)相(xiāng)关(guān)支(zhī)持政策。但其中，印花税的支持范围偏窄，仅对企业改制、合并(bìng)和分立等少数情形给予了支(zhī)持。随着现(xiàn)代企业制度的不(bù)断(duàn)完善，企业改制重组方式日(rì)益多样化、复杂化。为进一步激发各(gè)类经营主体内生动力和(hé)创新活力，促进全国统一大市场建设(shè)，财(cái)政部、税务总局制发了《关于企业改制重(zhòng)组及事业单位(wèi)改制有关印花税政策的(de)公告》（以下简称《公告》），进一步(bù)完(wán)善了企业改制、重组(zǔ)、破产清算和事业单位改制等相(xiāng)关印花税政策，以更好支持企业高质量发展。

二、问：这次完善企业(yè)改(gǎi)制重组及事业单(dān)位改制印花税政策主要考虑有(yǒu)哪些？

答：一是扩大税(shuì)收政策适用范围。将原(yuán)来支持企业改制的印花税政策(cè)的适用范围，适当扩大(dà)至企业改制、重组、破产清算以及(jí)事业(yè)单位改制，与其他税收形成合力(lì)，加大对改制重组的政策支持力度(dù)。

二是统一税收政策适用对(duì)象。凡符合条(tiáo)件的企业改制重组及事(shì)业单位改制，均可(kě)按规(guī)定享受印花税支持政策，体(tǐ)现政策公平和统(tǒng)一(yī)，激发各类经营主体活力。同时，取消不必要限制条件，促进全国统一大市场建设。

三(sān)是细化税收(shōu)政策适用情形。区分(fēn)企(qǐ)业(yè)改制，企业合并、分立、其他资产或(huò)股权出资和划转、债务(wù)重组，事业单位改制等具体情形(xíng)，明确了营业账簿、应税合同、产权转移书据等印花税税目政策和(hé)适用条件，提(tí)高税(shuì)收政策的精准性和有效性。

三、问：企业改制重组及事(shì)业单位改制印花(huā)税支持政策的主要内容是什么？

答：一是在营业(yè)账簿印(yìn)花税政策方面，《公(gōng)告》明确(què)，对企业改制重组以及事业单位改制过程(chéng)中成立的新企业，其新启用营业(yè)账簿记载的实收资本（股本(běn)）、资本公积合计金额，原已缴纳印花税(shuì)的部分不再缴纳印花(huā)税(shuì)。对经国务院批(pī)准实施的重组(zǔ)项目(mù)中发(fā)生的债权(quán)转股权，债务人因债务转为资本而(ér)增加的实(shí)收资本（股本）、资本公积合计金(jīn)额，免征印花税。

二(èr)是在应税合同印花税政策方面，《公(gōng)告》明确(què)，企(qǐ)业改制重组以及事业单位改(gǎi)制前书(shū)立但尚未履行(xíng)完毕的各类应税合同，由改制重组后(hòu)的主体承(chéng)继原合同权利和义务且未变更(gèng)原合同计(jì)税依据的，改制重组前已缴纳印花税的不再(zài)缴纳印花(huā)税。

三是在产权(quán)转移书据印花税政(zhèng)策方面，《公告(gào)》明确，对因(yīn)企业改(gǎi)制、合并、分立、破产清算以及事业(yè)单位改制书立的产(chǎn)权转移书据，免(miǎn)征印花税。对县级(jí)以财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策上(shàng)人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部(bù)门按规定对土地、房屋等权(quán)属进行行政性调整，以及对同一投资主体内部划转土地、房屋(wū)等权属书立的产权转移书据，免征印花税。

四是在(zài)改(gǎi)制重组印花税政策适用条件方面，《公告》明确，企业改制后其原企业投资主体存续并在改制（变更(gèng)）后的公司中所持股权（股份）比例(lì)超过75%，且改制（变(biàn)更）后公司承继原企(qǐ)业权利、义务；事(shì)业单位改制后其原出资人（包(bāo)括履行国(guó)有资(zī)产出资人职责的单位）存续并在改制后的(de)企业中出资（股权、股份）比例超过50%。企业合(hé)并、分立需满足投资主(zhǔ)体存续或投资主(zhǔ)体(tǐ)相同(tóng)的条件(jiàn)。

四、问：采取哪(nǎ)些措(cuò)施方便纳税人享受印花税支持政策？

答：按照印花税有关(guān)征管(guǎn)规定，纳(nà)税人享受相关印花税优惠政策(cè)，实行“自行判别、申报享受(shòu)、有关资(zī)料留存备查”的办(bàn)理方式。为(wèi)便于纳税人享受印花税(shuì)支持政策，各地税务(wù)机关将结合本地实际，在对纳税人开展有针对性(xìng)的政策培训辅导的同时，还将创(chuàng)新运用(yòng)宣(xuān)传方式方(fāng)法(fǎ)，编制政策解读和适用指南，通过网站(zhàn)、微(wēi)信(xìn)公众号、视频号等多种(zhǒng)方式开展宣(xuān)传，切实提(tí)高政策知(zhī)晓度和落实的精准性。

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