税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日印发《关(guān)于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有(yǒu)关事项的公告》（下称《公告》），明确资源回收企业向自然人报(bào)废产(chǎn)品出售者“反向开票”的具体措施和操作办法，为资(zī)源回收利用行业(yè)全产业(yè)链加快发展营造良好的税收(shōu)环境，助力(lì)提升国民经济循(xún)环(huán)质量和水平。

“反向开票”即发票的开具流程与常规流程相反(fǎn)，由购买方（付款(kuǎn)方(fāng)）向销(xiāo)售方（收款方(fāng)）开具发(fā)票。2024年3月7日，国务(wù)院(税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法yuàn)印发(fā)《推动大规模设备更新和消费(fèi)品以旧换新行动(dòng)方案》，明确要(yào)求“推广资源回收(shōu)企业向自然人报废产品出(chū)售者‘反向开(kāi)票’做(zuò)法”。

《公告》明确，“反向(xiàng)开票”的开票方(fāng)为(wèi)资源回收(shōu)企业，既(jì)包括单位，也包括个体工商户，实行“反向开票(piào)”必须具备(bèi)从事相关回收行业的资质(zhì)，同时还需(xū)要实际从事资源回收业务(wù)；受(shòu)票方(fāng)为自然人报废产品(pǐn)出售者(zhě)，既包括销售自己使用过的报(bào)废产品的自然人，也(yě)包括销售收购的报废(fèi)产品的自然人。若自然人销(xiāo)售报废产品连续12个月“反向开票”累(lèi)计销售(shòu)额超过500万元的，资源回收企业应引(yǐn)导持续从(cóng)事报废产(chǎn)品出售业务的自然人依法办理经(jīng)营主体登记，按照规定(dìng)自行开具发(fā)票。

目(mù)前，从事社会化资源回(huí)收的前端自然人往往采用“不带票(piào)销售”方式将报(bào)废产品销售(shòu)给(gěi)资(zī)源(yuán)回收企业，资源回(huí)收企业缺少“第(dì)一张票”，既无法抵扣增值税进项税额，也难以(yǐ)获取企业所(suǒ)得税税(shuì)前列支成(chéng)本费用的凭据。根据《公告(gào)》，实施“反向开票”后，资源回收企(qǐ)业可以按规定开具增值税专用发票或普通(tōng)发票。若开具(jù)专(zhuān)用发票，在(zài)“征扣税一致”原则下，实行增(zēng)值税一般计税方法的资(zī)源回收企业，可以抵扣专用发票注明的增值税税额，增值税抵扣链条进(jìn)一步畅通，其购进支(zhī)出还可据此在(zài)企业(yè)所得税税前扣除，进一步降低企业成(chéng)本；若开具普(pǔ)通发票，也可(kě)作为资源回收企业所得(dé)税税前扣(kòu)除凭证，从(cóng)而解决成本税前列支堵点问题(tí)，使资源回收行业的税费政策运行更加顺畅。

为更好落实“反向开票”措施，《公(gōng)告》在现(xiàn)有政策框(kuāng)架下(xià)，明(míng)确对(duì)从事(shì)资源回收业务的经营主体给予支持。一是允许自然人报废产品出售者适用小规模纳税人减免(miǎn)增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自然人(rén)出售者，多数属(shǔ)于持续经营，由资源回收企业(yè)代办税费后也实现了(le)按期纳(nà)税。为落实优惠政策，《公告》明确，出(chū)售者通(tōng)过“反向开票”销售报废产品，享受小规(guī)模纳税人月(yuè)销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税(shuì)费优惠(huì)政策。

二是给目前适(shì)用(yòng)增值(zhí)税(shuì)简易计税方(fāng)法(fǎ)的资源回收企业一次增值(zhí)税计税方法的选(xuǎn)择权。《公告》允许纳税人可在2024年7月31日前，一次性变更增值税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便于纳税人在实施“反向开票”后，可以根(gēn)据自身实(shí)际情况选择适合的增值税计税方法。

三是做好与资源综合(hé)利用增(zēng)值税即(jí)征即退政策的衔接。2021年，财政部、税(shuì)务总局在制定出台《关于完善资源综合利用增(zēng)值税政策的公告(gào)》时(shí)，为避免(miǎn)纳税人(rén)享受增(zēng)值税即征即退(tuì)政策后，怠于取得发票而带来上游(yóu)环节(jié)偷逃税款漏洞，明确要求“纳税人在境内收购的再(zài)生资源(yuán)，应按规(guī)定从销售(shòu)方取得增值税发(fā)票(piào)”后才能享受优惠。实行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即征即退优惠的资源回(huí)收企业，也(yě)可适用“反向(xiàng)开票”。为保障这部分纳税人充(chōng)分享受即征即退政(zhèng)策(cè)，《公告》明确，反向开具的发票(piào)属于“从销售方取得增值税(shuì)发票”，即反向开具的发票对(duì)应的销售额也可(kě)以(yǐ)享受即征即退优惠政策。

国家税(shuì)务总(zǒng)局(jú)有关司局负责(zé)人表示，实行“反向开票”后，由(yóu)资源回收企业代(dài)其办理增值税(shuì)及附加税费、个人(rén)所得税缴纳，在减轻自然(rán)人办税负担的同时，也降低了从事回收业务自然人(rén)的税收和经营风(fēng)险；从长期来看，前端(duān)收废环(huán)节的“阳光化”经营，还将进一步助推销(xiāo)废、用废等后端环(huán)节“去风险(xiǎn)”，从而促进整个税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法资源回收(shōu)利用行业全产业(yè)链规范健(jiàn)康发展。

为最快速度落实党(dǎng)中央(yāng)、国务院部署要求，为尽快释放政策(cè)效应、回应社会预期、满(mǎn)足资源回收企业开票需要，《公告》明(míng)确自4月29日起有“反向开票”意愿的回收企业，即可向(xiàng)税务机关提交(jiāo)相关资(zī)料，履行完规定的简单程(chéng)序后，就可第一时间(jiān)便捷实现“反向开票(piào)”。

校(xiào)对：廖胜超

证券时报网讯，据(jù)国家(jiā)税务总局(jú)网站，4月25日，国(guó)家税务(wù)总局印发《关于(yú)资源回(huí)收企业(yè)向自然人报废产品出售者“反向开(kāi)票”有关事项的公告(gào)》，明确资源回收(shōu)企业向自然人报废产品出(chū)售者“反(fǎn)向开票”的具体措施和(hé)操作办法，为资源回收利用行业全产业(yè)链加快发(fā)展营造良好的税(shuì)收(shōu)环境，助力提升国民经济(jì)循环(huán)质量和水(shuǐ)平。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月(yuè)销售额10万元以下(xià)免征增值税和3%征(zhēng)收率减按1%计(jì)算缴纳增(zēng)值税等税费优惠政策(cè)。

校对：冉燕青

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