会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专题：涉(shè)恒大(dà)地产财务造假证(zhèng)监会：对(duì)普华永道处以顶(dǐng)格罚款2.97亿元

近日，中国证监(jiān)会和中国财政部分别发布(bù)公(gōng)告，因普华永道(dào)中天会计师(shī)事务所对前客户恒大地产(chǎn)集团有限公司的(de)审计工作存在质量问题(tí)，两家监(jiān)管机构给出了顶级的处罚(fá)决定。

首先是(shì)中国证监会(huì)依照《中华人民共(gòng)和(hé)国(guó)证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及债券发行审计工作未勤勉尽(jǐn)责作(zuò)出的行政处罚。公(gōng)告显示，普华永道(dào)在执行恒大地产2019、2020年年报审计中违反了多项审计准则，出具了标准无保留意见的审计报告，为恒大地产20恒(héng)大02、20恒大(dà)03、20恒大04、20恒大05、21恒大01共五次债券发行出具保证(zhèng)财务数据真实、准(zhǔn)确、完(wán)整的声明，普华(huá)永(yǒng)道制作、出具的文件存在虚假记载。

证监会依法责(zé)令改正，认(rèn)定普华永(yǒng)道在上述期间执行的恒大地(dì)产1次债券(quàn)发行(xíng)审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次(cì)特殊(shū)目的(de)审计项下的全部业务收入2774万元均为违法业务(wù)收(shōu)入，除了全部(bù)予以没收之外，还按照证券法的规定处以“没一罚十”的顶(dǐng)格罚款2.77亿元，同时对4次未收费债券发行审计服务（没有违(wéi)法所得）处以(yǐ)每次最高500万、合计2000万的罚(fá)款，违法所得加上罚(fá)款(kuǎn)，证监会对(duì)普华永道罚没款(kuǎn)总计(jì)达到3.25亿元，这个数字接近证(zhèng)监会此前三年对50多家次(cì)违法违规会(huì)计师事务所的罚没款总和(hé)。

其(qí)次是财政部依据《中华(huá)人民共和(hé)国注册会(huì)计师法》、《中华人民共和国行(xíng)政处罚法》，对普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行为(wèi)，给予没收违法所得并罚款(kuǎn)共计1.16亿元(yuán)，同时给予普华永道警告、暂停(tíng)经营业务6个(gè)月、撤销普华永道广州分所(suǒ)的行政处罚。

与此同时(shí)，财政(zhèng)部还依据注册会(huì)计(jì)师法，对恒大(dà)地产2018—2020年(nián)间相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师给予吊销注册会计师证书的(de)处罚，依据《会计(jì)师(shī)事务所执业许(xǔ)可和监督管理办法》，对7名(míng)参与编制恒大(dà)地产合并(bìng)财务报表(biǎo)的注册会计师，给予警告(gào)或罚款的(de)行政处罚。

这个(gè)处罚结(jié)果被认为(wèi)是非常严厉的，尤其是罚(fá)款金额在我(wǒ)国是创纪录的，算下来，财政部和(hé)证监会共计对普华永道(dào)事务所的罚没款达到了(le)4.41亿元，更不要说暂停事务所(suǒ)开展经营业务、吊销涉案注册(cè)会(huì)计师的(de)证书了。

对此，普华永道中国和普华永道中天也及时(shí)发布了声明，除了尊重并(bìng)坚决服从(cóng)相关(guān)行政(zhèng)处罚决定(dìng)之(zhī)外，承认在(zài)恒(héng)大地产的审计中没有达到事务所一直坚守的高标准以及社会各界的期望，同(tóng)时希望(wàng)通过一系列的整改和追责措施来重新赢得市场和客户的信任(rèn)。

声明至(zhì)少(shǎo)有两个(gè)方面值得注(zhù)意。

一是告诉大家，普华永道、普(pǔ)华永(yǒng)道(dào)中国、普华永(yǒng)道中(zhōng)天的(de)关系。普华永道是(shì)一家全球网(wǎng)络(luò)机构，普华(huá)永道中国是指(zhǐ)中国内地、香港地区、澳门地区经(jīng)营(yíng)的加入普华永道全球网络机构(gòu)的统(tǒng)称，普(pǔ)华永道(dào)中(zhōng)天则是加入普华永道全(quán)球(qiú)网络的中国(guó)审计机构。本次证监会(h会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？uì)和(hé)财政部(bù)发布的行政处罚仅(jǐn)适(shì)用于(yú)普华(huá)永道中天，不适用于(yú)其他在中国内地提供非审计业务的普华永道法律实体，也不适用于任何普(pǔ)华永(yǒng)道在香(xiāng)港地区(qū)的(de)法律实体。言下之意，处罚针对(duì)的是中国(guó)内地的审计业务，中国内地的非审计业务、中国香港的经营业(yè)务(wù)不受影响。

二是普华永道除了认错、道(dào)歉之外，还针对此次处(chù)罚采取了一系列的追责和改进措施。比如被处罚的相关恒大地产审计团队成(chéng)员(yuán)已经(jīng)与事务所终止劳动关系，管理层有关成员被要(yào)求承担管理责(zé)任(rèn)，事务所在任命新的(de)管理团队(duì)，新团队(duì)将致(zhì)力于推进质量管理的提升等等。已经开展的整改措施包括，加大对人员、培训和科技的投资，加强文化建(jiàn)设和公司治理的提升(shēng)等等。言下之(zhī)意，是普(pǔ)华永道中天不(bù)会放弃中国内地的审(shěn)计业务，将通过整改重塑高质量审计的形象，以重新赢得资(zī)本市场的信任。

罚款金额很大，但对普华永道而(ér)言也许并不重(zhòng)要(yào)；暂停6个月(yuè)经营业务影响很大，但如果从9月份算起，那么到明年3月份就(jiù)可以恢复经营，也许(xǔ)并不(bù)影响2024年的年报审计工作。真正(zhèng)有影响的(de)，也许是监管部门的处(chù)罚对普华永道声誉的影响(xiǎng)，是(shì)市场(chǎng)和客户对普华永道(dào)的信任丧失(shī)。

根据普华永道官网发布的数字，普(pǔ)华永道(dào)全球网络(luò)在截至2023年6月30日的财政(zhèng)年度中收入总额高达531亿美元，87%的财富(fù)全球500强公司均是(shì)其客户，有364232名员工遍布151个国家688个城市。

根据(jù)中国注册会计师协会(huì)网站发布的《2022年度会计师事务所综合评(píng)价百家排名(míng)信息》，普华永道中(zhōng)天排名榜(bǎng)首，2022年度的业务收入79.2亿元，其中审计收入 68.4亿元(yuán)。客户中有8家央企(qǐ)、237家香港上市公司(sī)、60家美国上市公(gōng)司(sī)，在2021至2023年间事(shì)务所、注册会计师均没有受(shòu)到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒(jiè)记录。

显然，历史记录(lù)表明，无论(lùn)是(shì)普(pǔ)华(huá)永道，还是普华永道中天，都是当之无愧的“四大”，在(zài)全(quán)球资本市场中发挥着重要作用。此次(cì)中国证监会(huì)和财政部的(de)处罚，对普华永道的长远影响究(jiū)竟有多(duō)大还有待观(guān)察。

此次处罚事件中，虽然针对的都是审计责任，但有两件事值得(dé)市场参与(yǔ)者关(guān)注。

一是中国证监会和财政部协同执法，中国证监会的处罚是针对普华永道2019、2020年的审计问题，财政部(bù)的处罚是针对普华永道2018年的审计问题。而(ér)且，两个(gè)监管部门的处罚都(dōu)有各自的法律依据，证监会主要依据证券法(fǎ)，针对(duì)的主要是债券欺诈发行，财政部(bù)主要依据注册会计师法，针对的是(shì)审计(jì)责任；财政部作出(chū)暂停经营(yíng)业务的“资(zī)格罚”，证监会(huì)不再另行对普华会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？永道作出暂(zàn)停从事证券服务业务的行政处罚。财政部则依据行(xíng)政处罚法“对当事人的同一违法行为，不得给予两次(cì)以上罚款的行政处(chù)罚。同(tóng)一个违法行(xíng)为违反多个法律规范(fàn)应当(dāng)给(gěi)予罚款处罚的，按照罚款数额高的规定处罚”等规定，与中(zhōng)国(guó)证(zhèng)监会协同(tóng)对普华永(yǒng)道进行行政处罚。也(yě)就是说，此(cǐ)次处罚事件中(zhōng)，证监会(huì)和财政部充分(fēn)协同配合，各司其职。

二是恒大地(dì)产确(què)实称得上是普华永道的重要客户。以中(zhōng)国证(zhèng)监会的处罚为例，普华永道提(tí)供了1次债券发行审计、2次(cì)年报(bào)审计、2次半年报审阅(yuè)、6次特殊目的审计，一共收费2774万，还附送了4次免费的债券发行(xíng)审计。如果(guǒ)算服务次数的话，相当于两年时(shí)间总计15次服务，平均每(měi)次服务收费不足(zú)200万元，但如果(guǒ)按照服务年数计算的话，2年收(shōu)费2774万，相当于(yú)1年收费1387万(wàn)元。

按(àn)照中注协(xié)公布的(de)数据(jù)，2022年(nián)普华永道为237家香(xiāng)港上市公司服务(wù)，收(shōu)入17.07亿，平均每家720万元；为60家美国上市公司服务，收入7.86亿，平均(jūn)每家1310万元，比较来看，由普华永道中天广(guǎng)州分所提供的恒大(dà)地产审计项目收费，超过平均水(shuǐ)平。

对于重要的客户，用什么来(lái)赢得信任是(shì)事务所理应考虑的问(wèn)题。从普华(huá)永道的声明(míng)看，是提供高质量(liàng)的审计，是以最高(gāo)的审计质量标准履行对(duì)市场和客户的承诺。但(dàn)从中国证监(jiān)会和财政部的处罚公告看，事(shì)务所却存在着诸多问(wèn)题，例如主要审计程序的设计和实施存在严重缺陷，独立性(xìng)丧失，明知或应知恒大地产存在问题而不予以指明，还(hái)通过各种方式(shì)隐(yǐn)瞒或掩盖(gài)，未保持职业怀疑，项目(mù)质量控制失效等等。显然(rán)，质量是(shì)根(gēn)本(běn)，声誉是生命，事务所知道其重要性，却没有(yǒu)在执业过程中做到知行合一。

财政部2023年因华融审(shěn)计(jì)质量问题对德勤华永的处罚(fá)，中国证监会和财政部2024年因(yīn)恒大地(dì)产审计责任对普(pǔ)华永(yǒng)道的处罚，罚没款金额一次比一次高，处罚力度(dù)一次比一次大，体现了监管部门对(duì)财务造假问题零容忍的态度。

审(shěn)计能赢回信任吗？这(zhè)个(gè)问题首先要提供审计服(fú)务的事务所及从业人员来回答。外因通过内因(yīn)起作用，内因才是事物发展的根据，是第一位的原因。普华永道也(yě)好，审计行业也(yě)罢(bà)，更重要的也许(xǔ)是建(jiàn)立质量第(dì)一、声誉第一的意识，以(yǐ)此(cǐ)次处罚为(wèi)契机，将质量管理贯穿于(yú)客(kè)户承接、审计实施和审计(jì)报告的全过程(chéng)，通过机制和制(zhì)度的不断完善，推动审计准则的有效实施和审(shěn)计质量的不断提升。

处罚决(jué)定的公(gōng)布，对普华永(yǒng)道来说也许(xǔ)只(zhǐ)是一个靴子(zi)落(luò)地的事情，但对审计行业来(lái)说可能还只是个开始。罚款(kuǎn)金额创纪录也许并不重要，认识到质量和声誉的重要性可能才重要。“从(cóng)泥坑里爬出来的才是圣人”，希望普华永道能够从中汲取教训，在(zài)事务所和项目的质(zhì)量(liàng)管理、公司治理、文化(huà)建设等方面不断完善，重新赢得市场的信任，更期盼(pàn)整个审计行业能引以为戒，坚(jiān)守法律底线(xiàn)和(hé)诚信基础(chǔ)，对客户财务造假(jiǎ)、欺(qī)诈(zhà)发行勇(yǒng)敢说不，树立起不屈的诚信形象。

会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？-style="font-L strong-Bold">（本文为澎湃商(shāng)学院独家专栏“会计江湖”系列之六十七(qī)，作者袁敏为上海国家(jiā)会计学院教授，会计学博士，研究方向：内部(bù)控制、资信评级等，出版有《资信(xìn)评级的功能检(jiǎn)验与质(zhì)量控(kòng)制研究》、《企业内部控制规范与案例》等著(zhù)作。）

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