税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局(jú)近日印发《关于资源回收企业向自然人报废(fèi)产品(pǐn)出售者“反向(xiàng)开票”有关事(shì)项的公告》（下称《公告税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法》），明确(què)资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开(kāi)票”的具体(tǐ)措施和操作(zuò)办法，为资源回收利用行(xíng)业全(quán)产业链加快发展营造良(liáng)好的税收环境，助力提升国民经(jīng)济循环(huán)质量和水平。

“反向开(kāi)票”即发(fā)票的(de)开具流程与常规流程(chéng)相反(fǎn)，由(yóu)购买(mǎi)方（付(fù)款方）向(xiàng)销(xiāo)售方（收(shōu)款(kuǎn)方）开具发票。2024年(nián)3月7日，国务院印(yìn)发《推动(dòng)大(dà)规模设备更新(xīn)和(hé)消费品以旧换新行动方案》，明确要求“推广资源回(huí)收企业向自然人报废产品(pǐn)出售者‘反向(xiàng)开票’做法”。

《公告(gào)》明确，“反(fǎn)向开(kāi)票”的开票(piào)方为资源回收企业，既包(bāo)括单位，也包(bāo)括个体工商户，实行“反(fǎn)向开票(piào)”必(bì)须(xū)具备(bèi)从事相(xiāng)关回收行业的资(zī)质，同时(shí)还(hái)需要实际从事资源(yuán)回收业务；受票方为自然人报(bào)废产品出售者(zhě)，既(jì)包(bāo)括销(xiāo)售自己(jǐ)使用过的(de)报废产(chǎn)品的自然人，也包括销售收购的(de)报废(fèi)产品的自然(rán)人。若(ruò)自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过 500万元的，资源回收企业应引导(dǎo)持续从事报废产品出(chū)售(shòu)业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规(guī)定自行开(kāi)具发票。

目前，从(cóng)事社会化资源回收的前端(duān)自然人往往采用“不带票销售”方式(shì)将报废产(chǎn)品销售(shòu)给资源回收企业，资源回(huí)收企业缺少“第一张票”，既无法抵扣增值税进项(xiàng)税额(é)，也难(nán)以获取企业所(suǒ)得税税前列支成本费用的(de)凭据。根据《公告》，实(shí)施(shī)“反向开票”后(hòu)，资源回(huí)收企业可以按规定开具增(zēng)值税(shuì)专用发票或(税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法huò)普通发票。若开具专用发票，在“征扣税一致”原则下，实行增值税一般计税方法的资源回(huí)收企业，可以抵扣专用发票注明的增值税税(shuì)额(é)，增值税抵扣链条(tiáo)进一步畅通，其购(gòu)进支出还(hái)可据此(cǐ)在企业所得税税前扣除，进一步降(jiàng)低(dī)企业成本(běn)；若开(kāi)具普(pǔ)通发票，也可作为资源回收企业所得税税前扣除(chú)凭证，从而解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行(xíng)业的税费政策运行更加(jiā)顺(shùn)畅。

为更好落实“反向开票”措施，《公告》在现有(yǒu)政策框架下，明确对从事资(zī)源回收(shōu)业务的经营主体给予支持。一是允许自然(rán)人报(bào)废产品出售者适用小规模纳税人减免(miǎn)增(zēng)值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自(zì)然(rán)人出售(shòu)者，多数属于持续经营(yíng)，由资源回收企业代(dài)办税费后也(yě)实现了按期纳税。为落(luò)实优惠政策(cè)，《公告》明确，出售者通过“反向开(kāi)票”销售报废(fèi)产品，享(xiǎng)受小规模纳(nà)税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收(shōu)率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。

二是给目前适用增值税简易计税(shuì)方法的资源回收企(qǐ)业一次增值税(shuì)计(jì)税方法的选择权。《公(gōng)告》允许纳税人(rén)可(kě)在2024年7月31日前，一次(cì)性变更增值税计税方法，给了纳税人又一次选择(zé)权，便于纳税人在实施“反向开票”后，可以根据自身实际(jì)情况选择适合的增值(zhí)税(shuì)计税方法。

三是做好与资源综合利(lì)用增值税即征即(jí)退政策的衔接。2021年，财(cái)政(zhèng)部、税务(wù)总(zǒng)局在制定出台《关于完善资源(yuán)综合利用增值(zhí)税政策的(de)公(gōng)告(gào)》时，为避免纳税人享受增值(zhí)税即征即退政策后，怠于取得发(fā)票而带来(lái)上游环节偷逃(táo)税款漏洞(dòng)，明确要求“纳税人在境内收购(gòu)的再(zài)生资(zī)源，应按规定从销售方取得增(zēng)值税发票”后才能享受优惠。实行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即征即退优惠的资源回收企业，也可适用“反向开票”。为(wèi)保障这部分纳税人充分享受即征即退政策，《公(gōng)告》明确，反向(xiàng)开具的(de)发票属于“从销售方(fāng)取得增值税发票”，即反向开具的发(fā)票对应(yīng)的销售额(é)也可以享受即征即退(tuì)优惠政(zhèng)策。

国家税务总局有关司局负责人表示，实行“反向开票”后，由资(zī)源回收企业代其办理增值税及附加税费、个人(rén)所得(dé)税缴纳，在减轻自然(rán)人办税负担的(de)同时，也降(jiàng)低了从事回收业务自然人的税(shuì)收和经营风(fēng)险；从长期来看，前端收废环节(jié)的(de)“阳光化”经营，还(hái)将进一步助(zhù)推销废、用废等后(hòu)端(duān)环节“去(qù)风险”，从而促进整个资源(yuán)回收利用行业全产业链规范(fàn)健康发展。

为最快速度落实党中央、国(guó)务院(yuàn)部署要求，为尽快释放政策效应、回应社会预期、满足资源回收企(qǐ)业开票需要，《公告》明确自4月29日(rì)起有“反向开票”意(yì)愿的回收企业，即可向税务机关提交相关资料，履行完(wán)规定的简单程序后，就可第一时间便捷实现“反(fǎn)向开票”。

校对：廖胜(shèng)超

证券时报网讯，据国(guó)家税(shuì)务总局网站，4月25日，国家(jiā)税务总局印发《关于资源回收企业(yè)向自然人报废产品出售者“反向(xiàng)开票”有关(guān)事项的公告》，明确资源回收企业向自(zì)然人报废产品出(chū)售者“反向开票”的具(jù)体措施和操作办法，为资源回收(shōu)利用行(xíng)业全产业(yè)链加快发(fā)展营造良好的税收环境，助力提升国民(mín)经(jīng)济循环质量(liàng)和水平。为(wèi)落(luò)实优(yōu)惠政策，《公告》明确，出(chū)售者通过“反向开票(piào)”销售报废(fèi)产品，享受小规模纳税(shuì)人月销售额(é)10万元(yuán)以下免征增值税(shuì)和(hé)3%征收率减按 1%计算缴纳增值税等税费(fèi)优惠政策。

校对：冉燕青

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