首 先是中国证监会依照《中华人民共和(hé)国证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及债券发行审计(jì)工作未勤勉尽(jǐn)责作出的行政处罚。公告显(xiǎn)示，普(pǔ)华永道在执行恒大地产2019、2020年年报审计中(zhōng)违反了多项审计准则，出具了标准无保留意见的审计报告，为恒(héng)大地产20恒大(dà)02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01共五次(cì)债券发行出具保证财务数据真实、准确、完整的声明，普华永道制(zhì)作、出具的文件存在虚假记(jì)载。

证监会依法责令改正，认定普华永道在上述(shù)期间执行的(de)恒大地产(chǎn)1次债(zhài)券发行审计、2次(cì)年报审计、2次半年报(bào)审阅、6次特殊目的审计项下的全部业务收入2774万元均为违法业(yè)务(wù)收(shōu)入，除了全部予以
没收(shōu)之外，还按照证券法的规定处以“没(méi)一罚十”的顶(dǐng)格罚(fá)款2.77亿(yì)元，同时对4次未收费债券发行审计服务（没有违法所得）处以(yǐ)每次最(zuì)高(gāo)500万(wàn)、合计2000万的罚款，违法所(suǒ)得加上罚款，证监会
对(duì)普华永道罚没款总计达到3.25亿元，这个数字接近证(zhèng)监会(huì)此前三年对50多家次违法违规会计师事务所的罚没款总和。

其次是财(cái)政(zhèng)部依(yī)据《中华人民共和国注(zhù)册会计师法》、《中华人(rén)民共(gòng)和国行政处罚法》，对普华永
道涉及恒大地产2018年审计项(xiàng)目的违法行为，给予没收违法所得并罚款共(gòng)计1.16亿元，同时给予普华(huá)永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永
道广(guǎng)州分(fēn)所的行政处(chù)罚。

与此同时，财政部还依(yī)据注册会计师法，对恒(héng)大地产2018—2020年间相关财务(wù)报表审计报告的4名(míng)签字注册会计师给予吊销注册会计师(shī)证(zhèng)书的(de)处罚，依据《会计师事务所(suǒ)执业许可(kě)和监(jiān)督管理办法》，对(duì)7名参与编制恒(héng)大(dà)地产合并财务(wù)报表(biǎo)的注册会(huì)计(jì)师，给(gěi)予警(jǐng)告或(huò)罚款的行(xíng)政处罚 。

这个处罚结(jié)果被 认为是非常严(yán)厉的，尤其是罚款(kuǎn)金额在我国是创纪(jì)录的(de)，算下(xià)来，财政部和证监会共计对普华
永道事务(wù)所的罚没款达到了(le)4.41亿元(yuán)，更不要(yào)说暂停(tíng)事务所开展(zhǎn)经营(yíng)业务、吊销涉案注册(cè)会计师的证书了。

对此，普华永道
中国和普华永(yǒng)道中天也(yě)及时(shí)发布了声明，除了尊(zūn)重并坚决服从相关行政(zhèng)处罚 决定之外，承认在恒大地产的审计中没有达到事务所(suǒ)一直(zhí)坚守的高标准以及社会各界的期(qī)望(wàng)，同时希望通过一系(xì)列的整改和追责措施来重新赢得市场和(hé)客户的信任。

声明至少(shǎo)有两个(gè)方面值得(dé)注意(yì)。

一是告诉大家，普华永道、普华永道中国、普华永道中天的关系。普华永道是一家全球网络机构，普华永道中国(guó)是指中国内地、香港地区、澳门
地区经营的加入普(pǔ)华永道全球
网络机构的统称，普华永道中天则是加入(rù)普华永道全球网络的(de)中国审计机构。本次证(zhèng)监会和财政部发布的行政处(chù)罚仅(jǐn)适用于普华永(yǒng)道中天，不适用于其他在中国内地提供非(fēi)审(shěn)计(jì)业务的普华永道法律实体(tǐ)，也不适用 于(yú)任何 普华永道在香港地区的法律实(shí)体。言(yán)下之意，处罚(fá)针对的(de)是中国(guó)内地(dì)的审计业务 ，中(zhōng)国内(nèi)地的非审计业务、中国香港的经营业务不受 影响。

二是普华永道除了认错、道歉之外，还针对此次处(chù)罚采取了一系列的追责和改进措施(shī)。比如被处罚的相关恒大地(dì)产审计团队(duì)成(chéng)员已经与事务(wù)所终止(zhǐ)劳(láo)动关系，管理层有关成员被要求承担管理(lǐ)责任，事务(wù)所在任命新的管理团队，新团队将致力于推(tuī)进质量管理的(de)提升等等。已经开展的整(zhěng)改措施包括(kuò)，加(jiā)大对人员、培训和科技的投资(zī)，加强文化建设和公司治理的提升(shēng)等等。言下之 意(yì)，是普华永道中天不会放(fàng)弃中国内地的审计业(yè)务，将通(tōng)过整改重塑(sù)高(gāo)质量审计的形象(xiàng)，以重新赢得资(zī)本市场的信(xìn)任(rèn)。

罚款金(jīn)额很大，但对普华永道而言也许(xǔ)并(bìng)不重要；暂停6个月(yuè)经营业务影响很大
，但如果从9月份(fèn)算起，那么到明 年3月份(fèn)就可以恢复经营，也许并不影响2024年的年报审计工(gōng)作。真正有影响的，也许(xǔ)是监管部(bù)门的处罚对(duì)普华永道声誉(yù)的影响，是市场和客(kè)户对普华永道的信任丧失(shī)。

根据普(pǔ)华永道官网发布的数字，普华永道全球网络在截至2023年6月30日的财政年度(dù)中收入总额(é)高达(dá)531亿美元，87%的财(cái)富 全球500强公司均是其(qí)客户，有364232名员工遍布151个国家688个城市(shì)。

根(gēn)据中国注册会计师协会网站发布的(de)《2022年度(dù)会计师(shī)事(shì)务所综合评价百家排名信息》，普华永道中天排(pái)名榜首，2022年度的业 务收入79.2亿元，其中审(shěn)计收入68.4亿元。客户(hù)中有(yǒu)8家央企、237家香港上(shàng)市公司、60家美国(guó)上市公司，在2021至2023年间事务所、注册会计师
均没有受到刑事处罚、行政处(chù)罚和行业(yè)惩戒记录。

显然，历史记
录表明，无论是普华永道，还是(shì)普华永(yǒng)道中天(tiān)，都是当之无愧
的“四大”，在全球资本市场中发挥着重要作用。此次中
国证监会和财政部的(de)处(chù)罚，对普华永道的长远影(yǐng)响究竟(jìng)有多大还有待观察。

此次处罚事件中(zhōng)，虽然(rán)针对的都(dōu)是审(shěn)计责(zé)任，但有(yǒu)两件事值(zhí)得市场参与者关注。

一(yī)是(shì)中国证监会和财政部协同执法，中国证监会(huì)的处罚是(shì)针对普(pǔ)华永道2019、2020年的审计问题，财政部的处罚是针对普华永(yǒng)道2018年的审计问题。而且，两
个监管部门的处罚都有各自的法(fǎ)律依据，证监(jiān)会(huì)主(zhǔ)要依据证券法，针对的主要是债券欺诈(zhà)发行，财政部(bù)主要依据注(zhù)册(cè)会计师法，针对的是审计(jì)责任；财政部作出暂停经营业务的“资格罚(fá)”，证监(jiān)会不(bù)再另行对普(pǔ)华永道作出(chū)暂停从(cóng)事证券(quàn)服(fú)务(wù)业务的行政处(chù)罚。财政部则依据(jù)行政处(chù)罚法“对当事人的(de)同(tóng)一违
法行为，不得给予两次以上(shàng)罚款的(de)行政处罚。同一个违法行为违反多个法律规范应(yīng)当给予罚款处罚的，按照罚款(kuǎn)数额高的规定(dìng)处罚”等规定，与中国证监(jiān)会(huì)协同对(duì)普华永道进行行政处罚。也就是说，此次处罚事件中，证监会(huì)和财政部充分协同配合，各司其职。

二是恒大地产确实称得(dé)上是普华永道的重(zhòng)要(yào)客户(hù)。以中国证监(jiān)会的处罚为例，普华永(yǒng)道提供了(le)1次(cì)债券发行审计、2次年报审计(jì)、2次半年报审阅、6次特殊目的审计，一共收费2774万，还(hái)附(fù)送了4次免(miǎn)费的债券(quàn)发行审
计(jì)。如(rú)果算服务次数的话，相当于两年时间总计15次服务(wù)，平均每次服务收费不足200万元，但如果按(àn)照服(fú)务年数计算的(de)话，2年收(shōu)费2774万，相当于1年收费1387万元。

按照中注协公(gōng)布的数据，2022年普华永道(dào)为(wèi)237家香港上市公司服(fú)务，收入17.07亿(yì)，平均每家(jiā)720万元；为60家(jiā)美国上市公司服务，收入7.86亿，平均
每家1310万元，比较来看，由普华永道中天 广州分(fēn)所提供的 恒大地产(chǎn)审计项目收费，超过(guò)平(píng)均水平。

对于重要的(de)客户(hù)，用(yòng)什么来赢(yíng)得信任是事务所(suǒ)理应考虑的问题。从普华永道(dào)的声明看，是(shì)提供高质量(liàng)的(de)审计，是以最(zuì)高的审计质(zhì)量标准履行对市场和客户的承诺。但从中国证监会和财政部(bù)的处罚公告看(kàn)，事务(wù)所却存在着诸多问题，例如主要审计程序的设计和实施存在严重缺陷，独立性丧失(shī)，明知或应知恒大地产存在问题(tí)而不(bù)予以指明，还(hái)通过各种方式隐(yǐn)瞒或掩盖，未(wèi)保持职(zhí)业怀疑，项目质量(liàng)控(kòng)制失效(xiào)等等(děng)。显然，质量是根本，声誉是生命(mìng)，事务所知道其(qí)重 要(yào)性(xìng)，却没有在执业过程(chéng)中做到知行合一。

财政部2023年因华融审计质量问题对(duì)德勤(qín)华永的处罚，中国(guó)证监会(huì)和(hé)财政部(bù)2024年因恒(héng)大地(dì)产审计责任对普(pǔ)华永道的处罚(fá)，罚(fá)没款金额(é)一次(cì)比一 次高，处罚力度一次比一次大，体现了监管部门对财务造假问题零容忍的(de)态度。

审计能赢回信任吗？这(zhè)个问题首先要提供审计(jì)服务的事务所及从(cóng)业人员来回答。外因通过内因起作用，内因才是事(shì)物发展的根据，是第一位的原因。普华永道也好，审计行业也 罢，更重要的也许(xǔ)是建
立质量第一、声(shēng)誉第一的意识(shí)，以此(cǐ)次处罚为契机，将质量管理贯穿于(yú)客户
承接、审计实施和审计报(bào)告的全过程，通过机制和制度的不断完善，推(tuī)动审计(jì)准则的有效实施和审计质
量的不断提升。

处罚决定(dìng)的(de)公布，对普华永道(dào)来说也许只是一个靴子落(luò)地的事情，但对审计行业来说
可能还只是(shì)个开始。罚款金额创纪录也许(xǔ)并不(bù)重要(yào)，认识到质量(liàng)和
声誉的重(zhòng)要性(xìng)可能才重要。“从泥坑里爬出(chū)来的才是圣人”，希望普华永道能够从中汲取(qǔ)教训，在事务所和项会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？目的质量管(guǎn)理(lǐ)、公司治理、文化建设等方面不断完善，重新赢
得市场的信任，更期盼整个
审计行(xíng)业能引以为戒，坚守法(fǎ)律底线和诚信基础，对客户财务造假、欺诈发行勇敢说不，树(shù)立起不屈的诚信形象。

（本文为澎湃商学院独家专栏“会计江湖”系列(liè)之六十七，作者袁敏为上海国家会计学院教授，会计学博士，研究方(fāng)向：内部控(kòng)制、资信评(píng)级等，出版有《资信(xìn)评
级的功能检(jiǎn)验与质量控(kòng)制研究》、《企业内部
控制规范与案例》等著作。）

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