会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专(zhuān)题：涉(shè)恒大地产财务(wù)造假证监会：对普华永道处以顶格罚款2.97亿元(yuán)

近日，中国证监会和中(zhōng)国财(cái)政部分别发布(bù)公告，因普华永道中天(tiān)会(huì)计(jì)师事务所对(duì)前客户恒大地产(chǎn)集团有限公司的审计工(gōng)作存在质(zhì)量问题，两家监管机构(gòu)给出了顶级的处罚决定。

首先是(shì)中国证监会依照《中华人民(mín)共(gòng)和国证券法》的(de)规(guī)定，对普华永(yǒng)道恒大地产年报及债券发行审(shěn)计工作未勤勉尽(jǐn)责(zé)作(zuò)出的行政处罚(fá)。公告显示，普华永道在执行恒大地产(chǎn)2019、2020年年报审(shěn)计中违反了多(duō)项审计准则，出(chū)具了标准无保(bǎo)留意见的(de)审计(jì)报告，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒(héng)大01共五次债券(quàn)发行出具保证财务数据真实、准确、完整的声(shēng)明，普华永道制作、出具的(de)文件存在虚假记载。

证监会依法责令(lìng)改正，认定普华永道在上述期间执行的恒大(dà)地产1次债券发行审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计项下的全部业务收入(rù)2774万元均为违法业务收(shōu)入，除了(le)全部予以没收之外(wài)，还按照证券法的规定处以“没一罚(fá)十”的顶(dǐng)格罚款(kuǎn)2.77亿元，同(tóng)时(shí)对4次未收费债券发行审计服务（没有违法所得）处以每次最高500万、合计2000万的(de)罚款，违法所得加(jiā)上罚款，证监(jiān)会(huì)对普华永道(dào)罚没款总计达到3.25亿元，这个数字接近证监会此前三年对50多家次违法违规会计师事务所的罚没款总和。

其(qí)次是财政部依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国(gu会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？ó)行政处罚法》，对普华永道涉及恒(héng)大地产2018年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并罚款共计1.16亿元，同时给予(yǔ)普华永道警告、暂停经营业务6个(gè)月、撤销普(pǔ)华永道广州分所的行政处(chù)罚。

与此同时(shí)，财(cái)政部还依(yī)据注(zhù)册会计师法，对恒大地产2018—2020年间相关财务报表审计报告的4名签字注册会(huì)计师给予吊(diào)销注(zhù)册会计师证书的处罚，依据《会计师事务(wù)所执业许可(kě)和监督管理办(bàn)法(fǎ)》，对7名参与编制恒大地产合并(bìng)财务报表(biǎo)的注册会(huì)计师，给予警告或罚款的行政处罚。

这个处罚结果被(bèi)认为是(shì)非常严厉的，尤其是罚款金额在我国(guó)是(shì)创纪(jì)录的，算下来，财政(zhèng)部和证监会共计对普华永道事务(wù)所的罚没款达(dá)到了4.41亿元(yuán)，更不要(yào)说(shuō)暂停事(shì)务所开展经营业务、吊销(xiāo)涉案注册会(huì)计师(shī)的证书了(le)。

对此(cǐ)，普华永道中国和普华永道中天也及时发(fā)布了声明，除了尊重并坚(jiān)决服(fú)从相关行政处罚决(jué)定之(zhī)外，承认在恒大地产的审计中没有达到事务所一(yī)直坚守的高标准以及社会各界的期望，同时希(xī)望通过一(yī)系列的整改和追(zhuī)责(zé)措施来重新(xīn)赢得市场和客户的信任。

声明至少有两个(gè)方面(miàn)值(zhí)得注意。

一是告诉大家，普华(huá)永道、普华永道中国、普华永道中天的关系。普华永道是(shì)一家全球网(wǎng)络机构，普华永道中国是指中国内地、香港地区、澳门地(dì)区经营的(de)加入普华永(yǒng)道(dào)全球网络机构的统称，普华(huá)永道中天则是加入普华永道全球网络的中国(guó)审(shěn)计机构。本次证监会(huì)和财政部发布的行政处罚仅适用于(yú)普华(huá)永道(dào)中天，不适用(yòng)于其他在中国内(nèi)地提供非审计(jì)业(yè)务的普华永(yǒng)道法律实体，也不适用于(yú)任何普华永道在香港地区(qū)的法律实体。言下之意(yì)，处罚针(zhēn)对的是中国(guó)内地的审计业务，中国内地的非审(shěn)计业务、中国香港的经营业务不受影响。

二是普华(huá)永(yǒng)道除了认错、道歉之外，还针(zhēn)对(duì)此次处罚采取了一系(xì)列的追责和改进措施。比如被处罚的相关恒大地产审计(jì)团队成员(yuán)已经(jīng)与事务所终止劳动关系，管理层有关成员被要求承担管理责任，事务所(suǒ)在任命新的管理团队，新团队将致力于推进质量管(guǎn)理的提升等等。已经开展的(de)整改措施包括，加大(dà)对人员、培训和科技的投资，加强(qiáng)文(wén)化建(jiàn)设和公司治理的提升(shēng)等等。言下之意，是普华永道中天不会放弃中国内地(dì)的审(shěn)计(jì)业务，将通过整改重塑高质量(liàng)审计的形象，以重新赢得资本(běn)市场(chǎng)的信任。

罚款金额很大(dà)，但对普华永道而言也许并不(bù)重要(yào)；暂停6个月经营业务影响很大，但如果从9月份算起，那么到明(míng)年3月份(fèn)就可以恢复经营，也许并不影响2024年的(de)年报审计工(gōng)作。真正有影响的，也许(xǔ)是监管部(bù)门的(de)处罚对普华永道声誉的影(yǐng)响，是市场和(hé)客户对普华永(yǒng)道的(de)信(xìn)任丧失。

根据普华永道官网发布的数字(zì)，普华(huá)永(yǒng)道全球网络在截至2023年6月30日(rì)的财政年度中(zhōng)收(shōu)入总(zǒng)额高达531亿美元，87%的(de)财富全球500强公司均是其(qí)客户，有364232名员(yuán)工遍(biàn)布151个国家688个城市。

根据(jù)中国注(zhù)册会计师协会网站发布的《2022年度会计师事务所(suǒ)综合评价百家排名(míng)信息》，普华永道中天(tiān)排名榜首，2022年度的业务收入79.2亿元，其中审计收入68.4亿元。客户中有8家央(yāng)企、237家香(xiāng)港上市公(gōng)司、60家美国上市(shì)公司，在2021至(zhì)2023年间事务(wù)所(suǒ)、注册会计师均没有受到刑(xíng)事处罚、行政处(chù)罚和行业(yè)惩戒记录。

显然，历史(shǐ)记录表明，无论是普华永道(dào)，还是普华(huá)永道中天，都是当之无愧的(de)“四大”，在全(quán)球资本市场中发(fā)挥着重要作用。此次中国(guó)证(zhèng)监会和财(cái)政部的处罚，对普(pǔ)华永道的长远影响(xiǎng)究竟有多大还有(yǒu)待观察。

此次处罚事件中，虽然针对的都是审计(jì)责任，但有两件事(shì)值得(dé)市场参与(yǔ)者关注。

一(yī)是中国证监会和财(cái)政部协同执法，中(zhōng)国证监(jiān)会的处罚是针对普华(huá)永道2019、2020年的审计问题，财政部的处(chù)罚是(shì)针对(duì)普(pǔ)华永道2018年的(de)审计问题。而且，两个监管部门的处罚都有各自的法律(lǜ)依据，证(zhèng)监会主要依据证券法，针对的主要是债券欺诈发行(xíng)，财政部主要依据注册会计师法(fǎ)，针对(duì)的是(shì)审计责任；财政部(bù)作出暂停经营业务的“资格罚”，证(zhèng)监(jiān)会不再另行对普华(huá)永(yǒng)道作出暂停(tíng)从事证(zhèng)券服务(wù)业务的行政(zhèng)处(chù)罚。财政部则依(yī)据行政处(chù)罚法“对(duì)当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。同一个违法行为违反多个法律规范应当给(gěi)予罚款处罚的(de)，按照罚款数额高的规定处(chù)罚”等规(guī)定，与中国(guó)证(zhèng)监会协同对普华永道进行行政处罚。也就是说，此(cǐ)次处(chù)罚事件中，证监会和财政(zhèng)部充分协同配合，各司其职(zhí)。

二是恒大地产确(què)实称得上是(shì)普华(huá)永道的重要客户(hù)。以(yǐ)中国证监会的处(chù)罚为例，普(pǔ)华永道提供了1次债券发行审(shěn)计(jì)、2次年(nián)报审(shěn)计、2次(cì)半年报审(shěn)阅、6次特(tè)殊目(mù)的审计，一共收费2774万(wàn)，还附送了(le)4次免费的债券发行审计。如果算服务次数的话，相当于两年(nián)时间总计15次服务，平均每次服(fú)务收费不足200万元，但如果(guǒ)按照服务年数计算的话，2年收(shōu)费2774万，相当于1年收费1387万元。

按照中注协公布的数(shù)据，2022年普华(huá)永道为237家香港(gǎng)上市公司服务，收入(rù)17.07亿，平均每家720万元；为60家美国上市(shì)公司服务，收入7.86亿，平均每家(jiā)1310万元(yuán)，比较来(lái)看，由普华永道中天广州分所提(tí)供的恒大地产审计项目收费，超过平均水平。

对于重(zhòng)要的客(kè)户(hù)，用什么来赢得信(xìn)任是事务所理(lǐ)应考虑(lǜ)的问题。从普华永道(dào)的声明看，是提供高质量的审计，是以最高的审计质量标准履行对市场和客户的承诺。但(dàn)从中国证监会和财政部的处罚公告看，事务(wù)所却存在(zài)着诸多问题，例如主要(yào)审计程序的设(shè)计和(hé)实施(shī)存在严重缺陷，独立性丧失，明知或应知恒(héng)大地(dì)产(chǎn)存在问(wèn)题而不予以指明，还通过各种方式隐瞒或掩盖，未保持职(zhí)业怀疑(yí)，项(xiàng)目质量控制失效等等。显然，质(zhì)量是(shì)根(gēn)本(běn)，声誉是生命，事务所知道其重要(yào)性会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？，却没有在执业过程中做(zuò)到(dào)知行合一(yī)。

财政(zhèng)部2023年因华融审计质量问题对德勤华永的处(chù)罚，中国证监会和财(cái)政部2024年因恒大地产审计责任对普华永道的处罚，罚没款金额一次(cì)比一次高，处罚(fá)力度(dù)一次比一次(cì)大，体现了监管部门对财务造假问题零容忍的态度。

审计能(néng)赢回信任吗？这个问题(tí)首先要提供(gōng)审计服务的事务所及(jí)从业人(rén)员来回答。外因通过内因起作用，内因才是(shì)事(shì)物发展的根据，是第一位的原因。普华(huá)永道也好，审计行业也罢，更重要的也许是建立质量第(dì)一、声誉第一的意识(shí)，以(yǐ)此次处罚为契(qì)机，将(jiāng)质量管理贯穿于客户承接、审计实施和审计报告的全(quán)过程，通过(guò)机制和制度的不断完善(shàn)，推动审计准(zhǔn)则的(de)有效(xiào)实施和审计(jì)质量的不断提升。

处罚决定的(de)公布，对普(pǔ)华(huá)永道(dào)来(lái)说也许只是一个靴子落地的事情，但对审(shěn)计行业来说可能还只是个开始。罚款金(jīn)额创纪录也(yě)许(xǔ)并不重要，认识到质量(liàng)和声誉的(de)重要性(xìng)可能才重要。“从泥坑里爬出来的才是圣人(rén)”，希望普华永道能够从中汲取教训，在事务(wù)所和(hé)项目(mù)的质量管理、公司治理、文(wén)化建设等方面不断完善，重新赢(yíng)得市(shì)场的信任，更期(qī)盼(pàn)整个(gè)审计行业能(néng)引以为戒，坚守法律底线和诚信基(jī)础，对客户财(cái)务造假、欺诈发行勇(yǒng)敢说(shuō)不(bù)，树立起不屈的诚信形象。

（本文为澎湃商学院独家(jiā)专栏“会计江湖(hú)”系列之六十七，作者袁敏为上海国家会计学院教授，会计学博士，研究方向：内部控制、资信评级等，出版(bǎn)有《资(zī)信评级的功能检验与质量控制研究》、《企业内部控制规范与案(àn)例》等著作。）

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