会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专题：涉(shè)恒大地(dì)产财务造假证监会：对普华永(yǒng)道处以顶格罚(fá)款2.97亿元

近日，中(zhōng)国证监会和中国(guó)财政(zhèng)部分别发布公告，因(yīn)普华永道中天会(huì)计师事务所对前客户(hù)恒大地产集团有限公司的审计工作存在(zài)质量(liàng)问题，两家监管机构给出了(le)顶(dǐng)级的处罚决定。

首先是中国(guó)证监(jiān)会依照《中(zhōng)华人民共(gòng)和国证券法》的(de)规(guī)定，对(duì)普华永道恒大地产(chǎn)年报及债券发行审计工作未勤勉尽责作(zuò)出的行政处罚。公告显示，普华永道在执行恒(héng)大(dà)地产2019、2020年年报审计中(zhōng)违(wéi)反了多项审计准则，出具了标准无保留(liú)意见的审计报告，为恒(héng)大地产20恒(héng)大02、20恒(héng)大(dà)03、20恒大04、20恒大05、21恒大01共五次债券发行出具保证财务(wù)数据真实、准确、完整的声明，普华(huá)永道制作、出具(jù)的文件存在虚(xū)假记载(zài)。

证监会依(yī)法责令(lìng)改正，认定普华永道在(zài)上述期间执行的恒(héng)大地产1次债券发行审计、2次年报(bào)审计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计项下的全(quán)部业务(wù)收入(rù)2774万元均为(wèi)违法业务收入，除了(le)全部予以没收之外，还按照证券法的规(guī)定处以“没一(yī)罚十”的顶(dǐng)格罚款2.77亿元，同时对(duì)4次未(wèi)收费(fèi)债券发行审计服务(wù)（没有违法所得）处以每次最高500万、合计2000万的(de)罚(fá)款，违法所得加上罚款(kuǎn)，证监会对普华永道罚(fá)没款总计达到3.25亿元，这(zhè)个数字接近证监会此前三年对(duì)50多家次违法违规会计师事务所的罚(fá)没款总和。

其次是(shì)财(cái)政(zhèng)部依据《中(zhōng)华人民共和国注册(cè)会计师法》、《中华(huá)人民共(gòng)和国(guó)行政处罚法》，对普华永道涉(shè)及恒大地产2018年审(shěn)计项目的违法行为，给予(yǔ)没收违法所得并罚款共计1.16亿元，同时给予普华永道警告、暂停经营(yíng)业务6个月、撤销普华(huá)永道广州分所的行政处罚。

与(yǔ)此同时，财政部还依据注册会计师(shī)法(fǎ)，对恒大地产2018—2020年间相关财务报表审计报告的4名签字(zì)注册会计师给予吊销注册会计师证书的(de)处罚，依据《会计师(shī)事务所(suǒ)执业许可和监督管理(lǐ)办(bàn)法》，对7名参与编制恒大地产合并财务报表的注册会计师，给予警告或罚款的行政处罚。

这(zhè)个处罚(fá)结(jié)果被认为是非常严厉的，尤其(qí)是罚(fá)款金(jīn)额在我国是创纪录的，算下(xià)来，财政部和证监会共计对普华永道事务所(suǒ)的罚没款达到了4.41亿元，更不要说暂停事务所开展经营业务(wù)、吊销涉案注册会计师的证书了。

对此，普(pǔ)华(huá)永道中国和(hé)普华永道(dào)中天也及时发布了声明，除了尊重并坚决(jué)服从相关行政处(chù)罚决定之(zhī)外，承(chéng)认在恒大地产的审计中没(méi)有达到(dào)事务(wù)所一直坚守的高(gāo)标准以及社会各界的期望，同时希望通过一(yī)系列的整改和追责(zé)措施来重新赢得(dé)市场和客户的信任。

声明至(zhì)少有两个方会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？面值得注意。

一是告诉大(dà)家，普华永道、普华永道(dào)中国、普(pǔ)华永道中天的(de)关系。普华永(yǒng)道是一家全球网络机构，普华永(yǒng)道中国是指中国内地、香港(gǎng)地区、澳门地区经营的加入普(pǔ)华永道全球网络机构的统称，普华永道中天(tiān)则是(shì)加入(rù)普华永道全球网络的中国审计机构。本次证监会和财政部发布的(de)行政(zhèng)处罚仅适用于普华永道中天，不适用于其他(tā)在中国内地提供非审计业务的普华永(yǒng)道法律实体，也不适用于任何普华永道在香港地区的法律实体。言下之(zhī)意，处罚针对的是中国内地(dì)的审计业(yè)务，中(zhōng)国内地的非审计业务、中国香港的经营业务不受影响。

二是普华永道(dào)除了认错、道歉之外(wài)，还针对此次处罚采取了一系(xì)列的追责和改进措施。比如(rú)被处罚的相关恒大地产审计团队成员已经(jīng)与事务所终(zhōng)止劳动关系，管理层有关成员被要求(qiú)承担管理责任，事务所在任(rèn)命(mìng)新的(de)管理团队，新团队将(jiāng)致力于推进(jìn)质量管理的提升等等。已经(jīng)开展的整改措施包括，加(jiā)大对(duì)人(rén)员(yuán)、培(péi)训和科技的投资，加强文化(huà)建设和公司治理的提升等等。言下之意，是普华永道中天不会放(fàng)弃中国内地的审计业务，将通过整改重塑高质量(liàng)审计的形象，以重新赢得资(zī)本市场的信任。

罚款金(jīn)额很大(dà)，但对普(pǔ)华永(yǒng)道而言也许并(bìng)不重要；暂停6个月经营业务影(yǐng)响很大，但如果从9月份算起，那么到明年3月份就(jiù)可(kě)以恢复经营，也许并不影响2024年(nián)的年报审计工作(zuò)。真正有影响(xiǎng)的，也许是监(jiān)管部门的(de)处罚对普华永道声誉的(de)影响，是市场(chǎng)和客户对普华永道的(de)信任丧失。

根据普华永(yǒng)道官网发布的数字，普华(huá)永道全球网络在截至2023年6月30日的(de)财政年度中收入总额高达531亿美元，87%的财富全球500强公司均是(shì)其客户，有364232名员工遍布151个(gè)国家688个城市。

根据中国注册会计师协会网站发布(bù)的《2022年度会计师事务(wù)所综合评价百家排(pái)名(míng)信息》，普华(huá)永道中(zhōng)天排名榜首，2022年度的业(yè)务收入79.2亿元，其中审计(jì)收入68.4亿元(yuán)。客户中有8家(jiā)央(yāng)企、237家香港上(shàng)市公司、60家美国上市公司，在2021至2023年间事务所、注(zhù)册会计师均没有受到刑事(shì)处罚、行政处罚和行业惩戒记录(lù)。

显然，历史记录(lù)表明(míng)，无论是普华(huá)永道，还是普华永道中天，都是当(dāng)之无(wú)愧的“四大”，在全(quán)球资(zī)本市场(chǎng)中发挥着重要作用。此次中国证监会和财政部的处罚，对普华永道的长远影响究竟有多大还有(yǒu)待观察。

此次处罚事件中，虽然针对的都是审计责任，但有两件事值得市(shì)场参与者(zhě)关注。

一是中国(guó)证监(jiān)会和财政部协同执法，中国证监会的处罚(fá)是针对普华(huá)永(yǒng)道2019、2020年的审(shěn)计问题，财政部的处罚是针对普华永道2018年的审计问题(tí)。而且，两个(gè)监管部门的(de)处罚(fá)都(dōu)有各自的法律依据，证监会主(zhǔ)要依据证券法，针对的主要是债券欺(qī)诈发行，财政部主要依据(jù)注(zhù)册会计师法，针对的是审计责任(rèn)；财政部作出(chū)暂停经营(yíng)业务的“资格罚”，证监会不再另行对普华永道(dào)作出暂停从事证券服务(wù)业务(wù)的行政处罚。财政部则依据行政处罚法“对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的(de)行政处(chù)罚。同一个违法行为(wèi)违反多个法律规范应当给予罚款处(chù)罚的，按照罚款数额高(gāo)的规定处罚”等规定，与中国证监(jiān)会协同对普华永道进行行政处罚(fá)。也就(jiù)是说，此次处罚事(shì)件中(zhōng)，证监会和财政部充分(fēn)协同配合，各司其职。

二是恒大(dà)地产确实称得上是(shì)普华永道的重要客户。以中国证监会的处罚为例，普华永道提供(gōng)了1次(cì)债券发行审计、2次年报审(shěn)计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计，一(yī)共收费2774万，还(hái)附送了4次免费的债(zhài)券发行审计。如果算服务次(cì)数的(de)话，相当于两年时间总计15次服务，平均每(měi)次(cì)服务收费不足200万元，但如(rú)果按照服务年数(shù)计算(su会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？àn)的话，2年收费2774万，相当于1年收费1387万元。

按照中注协公布的(de)数(shù)据，2022年普华永(yǒng)道(dào)为237家香港(gǎng)上市公司服务，收入17.07亿，平均每家720万元；为60家美国上市公司服务，收入7.86亿，平均每(měi)家1310万元，比较来看，由普华永道(dào)中(zhōng)天广州分所提(tí)供的恒大地产审(shěn)计(jì)项目(mù)收费，超过平均水平。

对于重要的客(kè)户，用什(shén)么来赢得信任(rèn)是事(shì)务所理(lǐ)应考虑的问题。从普(pǔ)华永道的声明看，是(shì)提供高质量的审计，是以最高的审(shěn)计质量标准履(lǚ)行对市场(chǎng)和客户的(de)承(chéng)诺。但从中国证监会和财政部的处罚公告看，事务所却存在着诸多问题，例如主要审计程序的设(shè)计和实施(shī)存在严重缺(quē)陷，独立性丧失，明知或应知恒大(dà)地产存在问题而不予以指明，还通过各种方式(shì)隐瞒或掩盖，未保持(chí)职业怀疑(yí)，项目(mù)质量控制失效(xiào)等等。显然(rán)，质量是根本，声誉是生命(mìng)，事务(wù)所知道其重要性，却没有在执业过(guò)程中做到知行(xíng)合一。

财政(zhèng)部2023年因(yīn)华融审计(jì)质量问题对德勤华永的处罚，中国(guó)证监会和财政部2024年因恒大地产审计责任对普华永道的处罚，罚没款(kuǎn)金额一次(cì)比(bǐ)一次高(gāo)，处罚力度一次比一次大，体现了监管部门对财务造假问题零容忍的态(tài)度。

审计能赢回信任吗？这个问题(tí)首先要(yào)提供审计服务的事(shì)务所及从业人员来回答。外因通过内(nèi)因起(qǐ)作用，内因才是事物(wù)发展的根据，是第一位的原因。普(pǔ)华永道也好，审计行业也罢，更重要的也许是建立质量第(dì)一、声誉(yù)第一的意识(shí)，以此次(cì)处罚为契机，将质量管理贯穿于客户承接、审计(jì)实施和审计报告的全过程，通过机制和制度的(de)不(bù)断完善，推动审计准(zhǔn)则的(de)有效(xiào)实施和审计质量的(de)不(bù)断提升。

处罚决定的公布，对普华永道来(lái)说也许只是一个靴子落(luò)地的事情，但对审计行业(yè)来说可(kě)能还只是个开始。罚款金额创纪(jì)录也许并不重要(yào)，认识到质量和(hé)声誉(yù)的重要性可能才重要。“从泥坑(kēng)里爬出来的才(cái)是圣人”，希望普华永道(dào)能够从中(zhōng)汲取(qǔ)教训，在事务所和项目的(de)质量管理、公司(sī)治理、文化建设等方面不断完善(shàn)，重新赢得市(shì)场的信(xìn)任，更(gèng)期盼整个审计行业(yè)能引以(yǐ)为戒，坚守法律底线(xiàn)和诚信基(jī)础，对客户财务造(zào)假(jiǎ)、欺诈(zhà)发(fā)行勇敢说不，树立起不屈的诚信形象。

（本文为澎湃商学院独(dú)家专(zhuān)栏“会计江湖”系列之六十七，作者袁敏为上海国家会(huì)计学院教授(shòu)，会计学博士，研(yán)究方向：内部控制、资信评级(jí)等，出版(bǎn)有《资信评级的功能检验与质量控制研究》、《企业内部控(kòng)制规范与案例》等著作。）

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