“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此(cǐ)前会计造假等单位(wèi)和(hé)个人顶(dǐng)格罚款(kuǎn)10万元和5万元，现在(zài)提高至违法(fǎ)所得最(zuì)高10倍和200万元，以打击(jī)财务造假

会计法将在打击财务造(zào)假方(fāng)面真正“长(zhǎng)牙带刺”。

近日，十四届全国人大常委会第九次会议首次审议会计法修正案草案，这也是会计法(fǎ)自(zì)1985年施行以(yǐ)来第三次(cì)修正，其中最大的(de)亮点是加大财务(wù)造
假处(chù)罚力(lì)度。

根据会计法修正案草案，伪造、变造会(huì)计凭证(zhèng)、会计账簿，编(biān)制虚假财务(wù)会
计报告，隐匿或者故意销毁依法应当保(bǎo)存(cún)的会计凭证、会计账簿(bù)、财务会(huì)计报告(gào)的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，给(gěi)予(yǔ)警告、通 报(bào)批评，没收(shōu)违法(fǎ)所得(dé)，违法所得
二(èr)十万元(人(rén)民(mín)币，下同)以上的，对单位可以并处违法所得一倍以上(shàng)十(shí)倍以下的罚款，没有违(wéi)法所得或者违(wéi)法所得不足二十万元(yuán)的，可以并处二十万元以上二百万元以下的罚款(kuǎn)；

对其直 接负责(zé)的主管人员和(hé)其他直接责任人员可以处十万元以上五十万元以下的罚(fá)款，情节严重的，可以处“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度五十万元
以上二百万(wàn)元以下的罚款；属于公职人员的，还应当依法(fǎ)给予处分；其中(zhōng)的会计人员，五年(nián)内(nèi)不得从事会计工作；构(gòu)成犯罪的，依法追究刑事责任。

这(zhè)相比现行的会计法相关处(chù)罚力度有非常明(míng)显提升。比如，现行会计法对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，对单位并处五千元(yuán)以上十万元以(yǐ)下的罚款。而上述草案未设罚款金(jīn)额上限，而是设(shè)定了违法(fǎ)所得最高十倍罚(fá)款，力(lì)度明显加大。

首都经济贸易大学(xué)华侨(qiáo)学院院长、会(huì)计学教(jiào)授李百兴告诉第一财经，会计法此次相关条款(kuǎn)修订(dìng)的目的(de)之(zhī)一就是(shì)提高会计信(xìn)息质量，遏制和进一(yī)步打(dǎ)击财(cái)务造假行(xíng)为。

他表(biǎo)示，随着资本市场的发展(zhǎn)，单位特别是上市公司财务造假带(dài)来的危害越来越大，比如(rú)近两(liǎng)年(nián)广受关注的中国华融资产(chǎn)管理(lǐ)股份有限公司(sī)（下称华融）和恒大集团(tuán)等财务造假，不仅严重(zhòng)误(wù)导
广大投资者(zhě)，给其带来(lái)严重(zhòng)损失，而且给银(yín)行等信贷资金提供(gōng)者、供应商和客户等(děng)其他利益相关者也带来了巨(jù)大的损失。企业财务造假成(chéng)因很多，但其(qí)中一个不可忽视的因素是在现有法律法规之下(xià)，单位和个人财务造(zào)假成本(běn)与潜在收益相比严重偏低。

“比如，在现(xiàn)有会 计法下(xià)单位财务造(zào)假(jiǎ)最高罚款(kuǎn)金额是10万元；违法个人的最(zuì)高(gāo)罚款是(shì)5万元。本次拟修订的会计法大大提高对财务造(zào)假者和授意财务造假(jiǎ)者，以及财务
造(zào)假单位的(de)罚
款，同时提出对相关(guān)人员加大行政处
罚力度，实施行业禁入，追 究刑事责任等 ，这些将有助于从源头遏制财务造假的行为，提(tí)高会计信息(xī)质量，维护(hù)广大会计信(xìn)息者的利益(yì)。”李百兴(xīng)说。

值得注意的是(shì)，会计法提(tí)升罚款力度也有助于跟(gēn)其他法律相衔(xián)接。

2023年3月，财政部网站公开(kāi)了《财政部(bù)对德(dé)勤和(hé)华融依法作出行政处(chù)罚》。经查，华融在2014至2019年度不同程度存在内部控制和风(fēng)险控(kòng)制失效、会计信息严重(zhòng)失真等问题。华融审(shěn)计机构、四大会计事务所之一的德勤华永会计师事务所(suǒ)（下称“德勤”）存在严重审计缺陷。

最终根据(jù)相关法规等，财政部对华融及其7家附(fù)属公司分别给予10万元(yuán)顶格(gé)罚款(kuǎn)，相关(guān)负责人也处以(yǐ)1万元至5万元不等的罚款。对德勤总所警(jǐng)告，没收(shōu)违法所(suǒ)得并处罚款约2.12亿元，暂停德勤北京分(fēn)所经营业务(wù)3个月等。

李百兴表示，从罚款(kuǎn)金(jīn)额和处罚力度上看，似乎存在“对华融处罚偏(piān)轻，对德勤处罚偏重的”，但事实上财(cái)政(zhèng)部给予(yǔ)华融和德勤的处(chù)罚(fá)都是
依法做出的，不存在不当(dāng)之处。财政部处罚华融(róng)依据的是会计(jì)法，处罚德勤(qín)依据的是注册会计师法，两者处罚力度差异是(shì)两部(bù)法律(lǜ)对单位和会计师事务所违法处罚力度不(bù)“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度同造成的。此(cǐ)次(cì)修订后的会计法大大提高了对(duì)违法单位和个人的处(chù)罚力度，这(zhè)将有助于解决上述法律之间存在的“不公平”处罚问题。

根据注册会计师法，会计事务所违反相关规定可 被处违法所得一倍以上五倍以(yǐ)下的罚(fá)款。

另外，此次会计法修订后的处罚力度还跟证券法相衔接。2020年证券法修订后，对内幕交(jiāo)易、市场(chǎng)操纵等(děng)违(wéi)法交(jiāo)易(yì)，从给予违法所(suǒ)得从最(zuì)高5倍罚款，提高至最高10倍罚款。对财务造假等(děng)信息披露违法行为，从最高罚(fá)款60万
元提高至(zhì)1000万元。

另外，上述会(huì)计法罚款倍(bèi)数已经(jīng)处于目前相关文件要求的(de)最大幅度内(nèi)。

比如，今(jīn)年2月国务(wù)院公布的《关(guān)于进一步规范和监督罚款设定与实施的指导意见》，其中在合理确定罚款数额时(shí)称，规定处以一定幅度的罚款时，除涉及公(gōng)民生命健康安全、金融安全等情(qíng)形外，罚款的(de)最低数额与最高数(shù)额之间一(yī)般不超过10倍。

此(cǐ)次(cì)会计法修(xiū)正案，在(zài)完善会计制度(dù)和强化会计监督(dū)方面，修正草案(àn)适应会计信息化要求，加强(qiáng)会计信息安(ān)全(quán)建(jiàn)设，并要求加(jiā)强单位内部会计监督。

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