会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专题：涉恒大地产财务(wù)造假证监会：对普华永道处以顶格(gé)罚(fá)款2.97亿元

近日(rì)，中国证监会和中国(guó)财政部分别发布公告，因普华永道中天会计师事务所对前(qián)客户恒(héng)大地产集团有限公司的审计工作存在质量问题，两家监管(guǎn)机构给出了顶级的处罚决定。

首先是中国证监会依(yī)照《中华人民共和国证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及(jí)债券发行审(shěn)计工作未勤勉尽责作出的行政处罚(fá)。公告显示，普华永(yǒng)道在执行(xíng)恒(héng)大地产2019、2020年年报审计中违反了多项审计准则，出(chū)具了标准无保留意见的审计报告，为恒大地(dì)产20恒大(dà)02、20恒(héng)大03、20恒大04、20恒大05、21恒大(dà)01共五次债券发行出具保证财务数据(jù)真实、准确、完整的声明，普华永道制作、出具的文件存在(zài)虚假记载。

证监会依法责令改正(zhèng)，认定普华永道在上(shàng)述期(qī)间执(zhí)行的恒大地产1次债券发(fā)行审计、2次(cì)年报审计(jì)、2次半(bàn)年报审阅、6次(cì)特殊目的(de)审(shěn)计项下的全部业(yè)务收入2774万元均为违(wéi)法业(yè)务收入，除了全部予以没收之外，还按照证券法的规定处以“没一罚十(shí)”的顶(dǐng)格罚款2.77亿元，同时对4次(cì)未收费债券发行(xíng)审计服(fú)务(wù)（没有违法所(suǒ)得）处以每次最高500万、合(hé)计2000万的罚款，违(wéi)法(fǎ)所(suǒ)得加上罚款，证监(jiān)会对普华永道罚没款(kuǎn)总计达到3.25亿元(yuán)，这个数字接近证监会此前三年对 50多家次违法违规会计师事务所的罚没款总和。

其次是财政部依据《中华人民共和国(guó)注(zhù)册会计师法》、《中(zhōng)华人民共和国行政(zhèng)处(chù)罚(fá)法》，对普华永道涉及恒大(dà)地产2018年审计项目的违法行为，给予没收违(wéi)法所得并罚(fá)款共计1.16亿元，同时给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所(suǒ)的行政处罚。

与此同时，财(cái)政部还依据注册会计师法(fǎ)，对(duì)恒大地产(chǎn)2018—2020年间相关财务报表审计报(bào)告的4名签字注册会计师给(gěi)予吊(diào)销注册会计师证书的处罚，依据(jù)《会计师事务所执业许可和监督(dū)管理办法》，对7名参与编制恒大地产合并(bìng)财(cái)务报表的注册会(huì)计师，给予警告或(huò)罚款的(de)行政处罚。

这个处罚结果被认为是非常严厉的，尤其是罚款(kuǎn)金额在我国是创纪录的，算下来，财政部和证监会共计对普华永道事务所的罚没款达到了4.41亿元，更不(bù)要说暂停事务所开展经(jīng)营业务、吊销涉案注册会计师的证书了。

对此，普华永道中国和普华永道中天也及时发布(bù)了声明，除了尊重(zhòng)并坚决服从(cóng)相关行(xíng)政处罚决定之外，承认在(zài)恒大地产的审计中没有达到事务所(suǒ)一直坚守的高标准以及社(shè)会各界的期望(wàng)，同时希(xī)望通过一系列的整改和追责措(cuò)施来(lái)重新赢得市场和客户的(de)信任(rèn)。

声明(míng)至少有两个方面值得注意。

一是告诉大家，普华永道、普(pǔ)华永道中国、普华永道(dào)中天的关系。普华(huá)永道是一家(jiā)全(quán)球网(wǎng)络(luò)机构，普(pǔ)华永道(dào)中国是指中国内地、香港地区、澳(ào)门地区经营的加入普华永道全球(qiú)网络机构的统称，普华永道中天则是加(jiā)入普华永道全球网络的(de)中国审计(jì)机构。本次证监会和财政部发(fā)布的行政处罚仅(jǐn)适用于普(pǔ)华(huá)永道中天，不适用于其他在中国内地提供非审(shěn)计业务的普(pǔ)华永道(dào)法律实体(tǐ)，也(yě)不适用于(yú)任(rèn)何普华永道在香港地区的法律实体。言下之意，处罚针对的是中国(guó)内(nèi)地的(de)审计业务，中国内地的非(fēi)审(shěn)计业务(wù)、中国香港的经营业务不受影响。

二(èr)是普华(huá)永道除(chú)了(le)认错(cuò)、道歉之外，还针对(duì)此次处罚采取(qǔ)了(le)一系列的追责(zé)和改进措施。比如被处罚的会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？相关恒大地产审计团队成(chéng)员已经与事(shì)务所终(zhōng)止劳动关系，管(guǎn)理层有(yǒu)关成员被要求承担管理责(zé)任(rèn)，事务所在任命新的(de)管理团(tuán)队，新团队将致力于推进(jìn)质量管(guǎn)理的提升等等。已(yǐ)经(jīng)开展的整改(gǎi)措施包括，加大对人员、培训和科技(jì)的投资，加强文化建设和公司治理的提升等等。言下之意，是普华永道中天不会(huì)放弃中国内地的(de)审计业务，将通会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？过整改重塑高质量(liàng)审计的形象，以重(zhòng)新赢得资本(běn)市场的信任。

罚款金额很大，但对普(pǔ)华永(yǒng)道而言也(yě)许并不(bù)重要；暂停6个月经(jīng)营业务影响很大，但如果从9月份算起(qǐ)，那(nà)么到明年3月份就(jiù)可以恢复经(jīng)营，也许并不影响2024年的年报(bào)审(shěn)计工作。真正有影响的(de)，也许是监管部门的(de)处罚对普华永道声誉的影响(xiǎng)，是市场和客户(hù)对普华永道的信任丧失。

根据普华永道官网(wǎng)发布(bù)的数字，普华永道(dào)全球网络在截至2023年6月(yuè)30日的财政年度中收入总额高达(dá)531亿美(měi)元，87%的财富全球500强公司(sī)均是其客(kè)户，有364232名员工遍布151个国家688个城市。

根(gēn)据中国注(zhù)册会计师协会网(wǎng)站发布的《2022年度会计师事务所综合评价百家排名信息》，普华永道(dào)中(zhōng)天(tiān)排名榜首，2022年度的业务收入79.2亿(yì)元，其中审计收入68.4亿元。客户中有8家央企、237家香港上市公司、60家美国上市公司，在2021至2023年间事务所、注册会计师(shī)均没有受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒记(jì)录。

显然，历(lì)史(shǐ)记录表明，无(wú)论是普华永道，还(hái)是普(pǔ)华永道中天，都是当之无愧的“四大”，在全球(qiú)资本(běn)市场中发挥着重要作用。此次中国(guó)证监会和财政部的(de)处罚，对普(pǔ)华永道的(de)长远影响究(jiū)竟有多大还有待(dài)观察。

此次处罚事件中，虽然针对的都是审(shěn)计(jì)责任，但有两件事值得市场参与者关注。

一是中国证(zhèng)监会和财政部协同执法，中国证(zhèng)监会的处罚(fá)是针对普华永道2019、2020年的审计问题，财政部的处罚是针对普华永道2018年的(de)审计(jì)问题。而且，两个监(jiān)管部门的处罚都有各自(zì)的法律依据，证监(jiān)会主要依据证券法，针对的主要是债(zhài)券欺诈发行，财政(zhèng)部主要依据注册(cè)会计师法，针对的是审计责任；财政部作(zuò)出暂停经营业务的“资(zī)格罚”，证监会不再(zài)另(lìng)行对(duì)普华永道作出暂停从(cóng)事证券服务业(yè)务的行(xíng)政(zhèng)处(chù)罚。财政部则依据行政处罚法“对当事(shì)人的同一违法行为，不(bù)得给予两次以上罚款的行政(zhèng)处罚。同一个违法行为违反多个法律(lǜ)规范应当给予(yǔ)罚款处罚的，按照罚款数额高的规定处罚”等规定，与中(zhōng)国(guó)证监会协同对普华永道进行行政处罚。也就是说，此次处罚事件中，证监会和财(cái)政部充分协同配合，各司其职。

二是恒大地产确实(shí)称得上是(shì)普华永道的重要客(kè)户。以中国证监会的处罚为例(lì)，普华永道提供了1次债(zhài)券发行审计、2次年报(bào)审计、2次(cì)半年报审阅(yuè)、6次特殊目的审计，一共(gòng)收费2774万，还附(fù)送了4次免费的债券发行审计。如果算服务次数的话(huà)，相(xiāng)当于两年时间总(zǒng)计15次服务，平均每次服务收费不足(zú)200万元，但如(rú)果按(àn)照服务年数计算的话，2年收费2774万，相当于1年收费1387万元。

按照中注协公布的数据，2022年普华永道为(wèi)237家香港上市公司服务，收入17.07亿，平均每家720万元；为60家美国(guó)上市公司(sī)服务(wù)，收入7.86亿，平均每家1310万元，比较来看，由(yóu)普华永道中天广州分所提供的恒(héng)大地产审(shěn)计项目收费，超过平均水平。

对于重要的(de)客户，用什么来赢得信任是事务所理应(yīng)考虑的问题。从普华永道的声明看(kàn)，是提供高质量的审计，是以(yǐ)最高的审计质量(liàng)标准(zhǔn)履行对市场和客户的承诺。但从中国证监会和财政部(bù)的处罚公告看，事务所却(què)存在着诸多问题，例如主要审计程序的设计(jì)和实施存在严重缺陷，独立性丧失(shī)，明知或应知恒大地产存(cún)在问题(tí)而(ér)不予(yǔ)以指明，还(hái)通过各种方式隐瞒(mán)或掩盖，未保持职业怀疑，项(xiàng)目质量控(kòng)制失效等等。显然，质量是根本，声誉是生命，事务所(suǒ)知道其重要性，却(què)没有在执业过程中做到知行合一。

财政部2023年因华融审(shěn)计(jì)质量问题对德勤(qín)华永的处罚，中国证(zhèng)监会和财政部2024年因恒大地产审计(jì)责任对普华永道的处罚，罚没款(kuǎn)金额一次比一次高，处(chù)罚力度一次比一次大，体(tǐ)现了监管部门对财务造假问题零容忍的态(tài)度。

审计能赢回信任吗(ma)？这个(gè)问题首先要提供审计服务(wù)的事务所及从业人员来回答。外因通过内因起作用，内因才是事物发展的根(gēn)据，是第一位的原因(yīn)。普华永道也好，审计行业(yè)也罢，更重要的也许是建立(lì)质量第一、声誉第一的意识，以此次处罚为(wèi)契机，将(jiāng)质量管理贯(guàn)穿于(yú)客户承(chéng)接、审(shěn)计实施和审计报告的全过程，通过机制和(hé)制度的不断(duàn)完善，推动审计准则的(de)有效实施和审计质(zhì)量的不断提升。

处罚决定的公布，对普华永道来说也许只是一个靴子落地的事情，但对审计行业来说可能还只是个开始。罚(fá)款金额创纪录也许并不重(zhòng)要，认识到质量和(hé)声誉的重要性可能才重要。“从泥(ní)坑里爬出来的才是圣人”，希望普(pǔ)华(huá)永道能够从中汲取(qǔ)教训，在事务(wù)所(suǒ)和项目的质量(liàng)管理、公司治理、文化建设等方面不断完善，重新(xīn)赢得市场的信任，更期盼整个审计行业能引(yǐn)以为(wèi)戒，坚守法律底线和诚信基础，对客户财务造假、欺诈发(fā)行勇敢说不(bù)，树立起不屈的诚信形象。

（本文为澎湃(pài)商(shāng)学院独家专栏“会计江湖”系列(liè)之(zhī)六十七，作者(zhě)袁敏为(wèi)上海国家会计学院教授，会计学博士，研究方向(xiàng)：内部控制、资信(xìn)评级等(děng)，出版有(yǒu)《资信评级的功能检验与质量控制研究》、《企业内部控制规范与案例》等著(zhù)作。）

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