税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日印(yìn)发《关于资源回收企业向自然人(rén)报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（下称《公告》），明确资源回收企业(yè)向自然人报废产品出售者“反向开票”的具体(tǐ)措施和操作办法，为资源回收利用行业全产业链加快发展营造良好(hǎo)的(de)税收环境，助力提升国民经济循环质量和水平。

“反向开(kāi)票”即发票的开具流程与常(cháng)规流程相反，由购买方（付款方）向销售方（收款方）开具(jù)发票。2024年3月7日，国务院印发《推(tuī)动大规模设备(bèi)更新和消费(fèi)品以旧换新行动方案》，明确要求“推广资(zī)源回收企业向自然人报废产品出售者‘反向开(kāi)票’做(zuò)法”。

《公告》明确，“反向开票”的开票方为资源回收企业，既包括(kuò)单位(wèi)，也包括个体工商户，实行“反向开(kāi)票”必(bì)须具备(bèi)从事相(xiāng)关回收(shōu)行业的资质，同时还需要实际从(cóng)事资源回收业务；受票方为自税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法然人报废产品出售者，既包括销售(shòu)自己使用过的报废产(chǎn)品的自然人，也包括销(xiāo)售收(shōu)购的报(bào)废产品的自然人。若自(zì)然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过500万元的，资源回收企业应引(yǐn)导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。

目前，从事社会(huì)化资源回收的前端自然人往往采用(yòng)“不(bù)带票销售”方式将(jiāng)报废产品销售给资源(yuán)回(huí)收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既(jì)无法抵(dǐ)扣增值税进项税额，也难以获(huò)取企业所得税税前列支成(chéng)本费用(yòng)的凭据。根据《公告》，实施“反向开票”后，资源回收企业可(kě)以按规定开(kāi)具增值税(shuì)专用发票或普通(tōng)发票。若开具专用发票，在“征扣税(shuì)一致”原则下，实行增值税一般计税方法(fǎ)的资源回收企业，可(kě)以抵扣专用发(fā)票注(zhù)明的增值税税(shuì)额，增值税抵扣链条进一步畅通，其购进支出还可据此在企业所得税税(shuì)前扣除，进一步降(jiàng)低企业成本；若开具普通发票，也可作为资源回收(shōu)企业(yè)所得税税前(qián)扣除(chú)凭证，从而解决成本(běn)税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费政策运行更加顺(shùn)畅。

为更好落实“反向开票(piào)”措施，《公(gōng)告》在现有政策框(kuāng)架下，明确对(duì)从事资源回收业务的经营主体给予支持。一是允许自然人报废产品出售者适用小(xiǎo)规(guī)模纳税人减免增值税(shuì)政(zhèng)策。通过“反向(xiàng)开票”销售报废产品的自然人出(chū)售者，多(duō)数属于持续经营，由(yóu)资(zī)源回收企(qǐ)业代办税费后也(yě)实现了按期纳(nà)税。为(wèi)落实优惠政策(cè)，《公告》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享(xiǎng)受小规模纳税人月(yuè)销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按(àn)1%计算(suàn)缴纳(nà)增值税等税费优惠政策。

二是给目前适用增值税简易计税(shuì)方法的资源回收企(qǐ)业一次(cì)增值税计税方法的选择权。《公告》允许纳税(shuì)人可(kě)在(zài)2024年7月31日前，一次性变更(gèng)增值税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便(biàn)于(yú)纳(nà)税人在实施“反向开票”后，可以(yǐ)根据自身实(shí)际情况(kuàng)选择适合的(de)增值税计税方法。

三是(shì)做(zuò)好与资源(yuán)综合利(lì)用增值税即征即退政策的衔接。2021年，财(cái)政(zhèng)部、税(shuì)务总局在制定(dìng)出台《关于完善资源综合(hé)利用增值税政策的公(gōng)告》时(shí)，为避免纳税人享受增值税即征即退政策后，怠于取得发票而带(dài)来上游环节偷逃税款漏洞，明(míng)确要(yào)求“纳税人在境内收购的再(zài)生资(zī)源，应按规定从销售方取得增值税发票”后才能享受优税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法惠。实行“反向开票”后，部分(fēn)符(fú)合规定条件享受即征即退优惠的资源回收企业，也可适(shì)用“反向开票”。为(wèi)保(bǎo)障这部分纳(nà)税人充分享受即征即退政策，《公告》明确，反向开具的发票属于(yú)“从销售方取得增值(zhí)税发票”，即反向开具的发票对应的销售额也可(kě)以(yǐ)享(xiǎng)受即征即退优惠政策。

国家税务总(zǒng)局有关司(sī)局(jú)负责人表(biǎo)示，实行“反向开票”后，由(yóu)资源回收企(qǐ)业代其(qí)办理增值税及附加税费(fèi)、个人所得税缴纳，在减轻自然(rán)人办税负担的同时，也降(jiàng)低(dī)了(le)从(cóng)事回收业务自然人的税收(shōu)和经营风险；从长期来(lái)看，前端收废环节的“阳光化”经营，还将进一步助推销废、用(yòng)废等后端环节(jié)“去风险”，从(cóng)而促进整个资(zī)源(yuán)回收利用行(xíng)业全产业(yè)链规范健康发(fā)展。

为最快速度落实党中央、国务院部署要求，为尽快(kuài)释放政策效应、回应(yīng)社会预期、满足资源回收企(qǐ)业开票需要，《公(gōng)告》明确自4月29日起有“反向开票”意(yì)愿的回收企业，即可向税务机关提交(jiāo)相关资料，履行完规定的简单程序后，就(jiù)可第一时间便捷实现“反向开票”。

校对：廖胜(shèng)超(chāo)

证券时报网讯，据国家税(shuì)务总局网站，4月25日，国家税务总局印发《关(guān)于资源(yuán)回收(shōu)企业向自然人报废产品出售(shòu)者“反向开票”有(yǒu)关事项的公告》，明确资源回收企业向自然人报废产品出售(shòu)者“反(fǎn)向开票”的具体措施和操作税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法办法，为资(zī)源回收利用行业全产业链加快发展营造良好的税收环境，助力提升国民经济(jì)循(xún)环质量和水平(píng)。为落实优惠政策，《公告》明确(què)，出售者通过“反向开票”销售报废(fèi)产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算(suàn)缴纳增值税等税费优惠政策。

校对：冉燕青

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