税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日印(yìn)发《关(guān)于资源回收企业向自然人报废产品出(chū)售者“反向开票”有关(guān)事项的公告》（下(xià)称《公告(gào)》），明(míng)确资源回收企业向自然人(rén)报废产品出售者“反向开票”的具体(tǐ)措施和操作办法，为资(zī)源(yuán)回收利用(yòng)行业(yè)全产业链加快发(fā)展营造良好的税收环境，助力提(tí)升国民经济循环质量和水平。

“反向开票”即(jí)发(fā)票的开具流程与常规流程相反(fǎn)，由购买方（付款方）向销售方（收款方(fāng)）开具发票。2024年3月7日，国务院印发《推动大规模设备更新和 消费品以旧换新行动方案》，明(míng)确(què)要(yào)求“推广资源回收企业向自(zì)然人报废产(chǎn)品出售者‘反(fǎn)向开票(piào)’做(zuò)法”。

《公告》明税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法确，“反向开票”的(de)开票方为资(zī)源(yuán)回收企业(yè)，既包括单位，也包括个体工(gōng)商(shāng)户，实(shí)行“反向开票”必须具备从(cóng)事相关回收行(xíng)业的资质，同时还需要实际从事资源回收(shōu)业务；受(shòu)票方为自然人报废产品出售者，既包(bāo)括销售自(zì)己使用过的报废产品的(de)自然(rán)人，也包括销售收购的报废产品的自然人。若 自然人(rén)销售报废产品连续12个月“反向开票”累计(jì)销(xiāo)售额超过(guò)500万元的，资源回收企业应引导持续从事(shì)报 废产品出售业(yè)务的自然 人依(yī)法办理经营主体登记，按照(zhào)规(guī)定自行(xíng)开具发票。

目前，从事社会化资源回收的(de)前端自然人往往采用“不带票(piào)销售”方式将报废产(chǎn)品销售(shòu)给资源(yuán)回收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既无法抵扣增值(zhí)税进项税额，也难以获(huò)取企业(yè)所得税税前列支成本费用的凭据。根据《公告》，实施“反向开票”后，资源回(huí)收(shōu)企业可以按(àn)规定开具增值税专(zhuān)用发票或普通发票。若开具专税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法用发票(piào)，在“征扣税一致”原则下，实(shí)行(xíng)增值(zhí)税一般计税(shuì)方法的(de)资(zī)源回收(shōu)企业(yè)，可以抵扣专用发税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法票注明的增值税税额，增值税抵扣链条进一步畅通，其购进支出还可据此在企业所得(dé)税税前扣除，进一步降低企业成本；若(ruò)开(kāi)具普通发票，也可作(zuò)为资源回收企业所得税税前扣除凭证，从而解决成本税前列(liè)支堵(dǔ)点问(wèn)题，使资源回收行业的税费政策运行更加顺畅。

为更好(hǎo)落实“反向开票”措施，《公告》在现有政策(cè)框架(jià)下，明确对(duì)从事资源回收(shōu)业(yè)务(wù)的(de)经营(yíng)主体给予支持。一是允许自然人(rén)报(bào)废产品出售者适用小(xiǎo)规模纳税人减免增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自然人出售者，多数属于持续经营，由资(zī)源回收企业代办税费后也实现了按期纳税。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者通过(guò)“反向开票”销(xiāo)售报废产品，享受小(xiǎo)规模纳(nà)税(shuì)人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税(shuì)费优惠
政策。

二是给目 前(qián)适用增值(zhí)税(shuì)简易计税方法的资(zī)源(yuán)回收企业一次增值税计税方法的选择权。《公告》允许纳税人可在2024年7月31日前，一次性变更增值(zhí)税计税方法，给了纳税(shuì)人又(yòu)一次选择权，便于纳税人在实施“反(fǎn)向开票”后(hòu)，可(kě)以根据自身(shēn)实际情况选择适合的增值税计税方法。

三是做好与资源综合利用增值(zhí)税(shuì)即征即退政策的衔接。2021年，财政(zhèng)部、税务(wù)总局在制定出台《关于完善资源综(zōng)合利用增值税政策的公告》时，为(wèi)避免纳税(shuì)人享受增值(zhí)税即征即退政策后，怠于(yú)取得发票而带来上游环节偷逃税款漏洞(dòng)，明确(què)要求(qiú)“纳税人在境(jìng)内 收购的再生资源，应按规定从销售方(fāng)取得增值税发票”后才能享受优惠。实行(xíng)“反(fǎn)向开票(piào)”后，部分符合规(guī)定条件(jiàn)享(xiǎng)受即征即退优惠的资源回收企业，也可适用“反向开(kāi)票”。为(wèi)保障这部(bù)分(fēn)纳税人充分享受即征即退(tuì)政策，《公告》明确，反向开具的发票属于“从销售(shòu)方取得增值税发票”，即反向开具的
发票(piào)对应的销售额也可以享受即征即退优惠政策。

国家税务总局有关司局负责人表示，实行“反向开票”后，由资(zī)源回收企业代其办理增值税及附加税费、个人所得税缴纳，在减轻自然人办税负担的同时，也降(jiàng)低了从(cóng)事回
收业(yè)务自然人的税收和经营风险；从长期来(lái)看，前(qián)端收废环节的“阳光化(huà)”经营，还将进一步助(zhù)推销废(fèi)、用废等后端环节“去风(fēng)险”，从而促进整个资源回收利用(yòng)行业全产业链规范健康发展(zhǎn)。

为最快速度(dù)落实(shí)党中央、国
务(wù)院部(bù)署要求，为尽(jǐn)快释放政策(cè)效(xiào)应、回应社会预期、满足资源回收企业开票需要，《公告》明确自4月29日起有“反向开票”意愿的回收企业，即可向税务机关提 交相关资料，履(lǚ)行完规定的简单程(chéng)序后，就可第一时间便捷实现(xiàn)“反向开票”。

校(xiào)对(duì)：廖(liào)胜超

证券时报网讯(xùn)，据国家税务总局网站，4月25日(rì)，国(guó)家税(shuì)务总局印 发(fā)《关于资源回(huí)收企业向自
然人(rén)报废产品出售者“反向开票(piào)”有关事项的公告》，明确(què)资源回收企业向
自然人报废产品出(chū)售者“反向开票”的(de)具体措施(shī)和操作办法，为资源回收利用行业(yè)全产业链加快(kuài)发展营造良好的(de)税收环境，助力提升国民经济循环质量和水平。为落 实优惠政策，《公告》明确，出售者通过“反向开票”销(xiāo)售报废产(chǎn)品，享受小规模纳税人月销售额10万元以(yǐ)下免征增值税和3%征收率减按1%计(jì)算缴纳增值税等税费优(yōu)惠政策。

校(xiào)对：冉燕青

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