税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日(rì)印发《关于资(zī)源回(huí)收企业向(xiàng)自然(rán)人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告(gào)》（下称《公告》），明确资源回 收企业向自然人报废产品出售者“反向开票(piào)”的具 体措施和操作
办法，为资(zī)源回收利用行业全产(chǎn)业(yè)链加快发展营造良好的税收环境(jìng)，助(zhù)力提升国民(mín)经济循(xún)环质量税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法和水平。

“反向开(kāi)票”即发(fā)票的开具流程与常规流程相反，由购买方（付(fù)款方）向销售方（收款方）开具发票 。2024年3月7日，国务院印发《推动大规模设备更新和消费品以(yǐ)旧(jiù)换(huàn)新行动方案》，明确要求“推广资源回收企业向自(zì)然(rán)人报废产品出售(shòu)者(zhě)‘反向开票’做
法”。

《公告》明确，“反向开票”的开票(piào)方为资源回收企业，既包(bāo)括单位，也包(bāo)括个体工商户，实(shí)行 “反向开(kāi)票”必(bì)须具备从事相关回收行业的资质，同时还需要(yào)实际从事(shì)资源回收业 务；受票方为自然人报废产品出售者(zhě)，既包括销售(shòu)自己使用过的报(bào)废产品的自然人，也包括销售收购(gòu)的(de)报废产品的自然人。若自然人销售报废(fèi)产品连续12个(gè)月“反向开(kāi)票(piào)”累计销售额超过500万元的，资源回(huí)收企业应引导(dǎo)持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营(yíng)主体登(dēng)记，按照规定自行开
具发票。

目前，从事社会化资(zī)源回收的前(qián)端自然人往往采 用“不(bù)带票销售”方式将报废产品(pǐn)销售给资(zī)源回收企业，资(zī)源回收企业缺少
“第一张票”，既无法抵扣增值(zhí)税进(jìn)项税额(é)，也难(nán)以获取企业所(suǒ)得税税(shuì)前列支成本费用的凭据。根据《公告》，实施“反向开票”后，资源回收企业可以按规定开具增(zēng)值税专用发票或普通发票。若开具专用发票(piào)，在(zài)“征扣税一致”原则下，实(shí)行增值税一般计税方法的资源回收企业，可(kě)以抵(dǐ)扣专用发票注明的增值税税额，增值税抵扣(kòu)链条进一(yī)步畅通，其购进支出还可据此在企业所得税税前扣除，进一步降低企业成本；若开具普通发票，也可作为资源回收企业(yè)所得税税 前扣(kòu)除凭(píng)证，从而解决成(chéng)本税前列支堵点(diǎn)问题，使资源回收行业的税费政策运行更 加顺畅。

为(wèi)更 好落实(shí)“反向开(kāi)票”措施，《公告》在现有政策框架下，明确对从事资源回收业务的经营主体(tǐ)给予支(zhī)持。一是(shì)允许自然人报废产品出售者适用小规模纳税人减免增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品(pǐn)的自然人出售者，多数属于持续经营(yíng)，由资源回收企(qǐ)业代办税费后也实现了按(àn)期纳税。为落实优惠政策(cè)，《公告
》明确，出售者通过“反向开(kāi)票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以(yǐ)下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳(nà)增值税等(děng)税费优惠政策。

二是给目前适用增值税简易(yì)计税方法(fǎ)的资源回收企业一次增值税计税方法(fǎ)的(de)选择权。《公告》允许纳税人可在2024年7月31日前，一次性变(biàn)更增值税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便于纳(nà)税(shuì)人在实施“反(fǎn)向开(kāi)票”后，可以根据自身实际情(qíng)况选择适合的增值税计税方法。

三是(shì)做好与(yǔ)资源综合(hé)利用(yòng)增(zēng)值税(shuì)即征即退政策的衔接。2021年(nián)，财政部、税(shuì)务总局税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法在制定出台《关于完善资源综合(hé)利用(yòng)增值税政策的公告》时，为避免纳税人享受增值税即征即退政策后，怠于取得发票而
带(dài)来上游(yóu)环节(jié)偷逃税款漏洞，明确要求“纳税人在境内收购的再生资源(yuán)，应(yīng)按规定从销售 方取得增(zēng)值税发票”后才(cái)能享(xiǎng)受(shòu)优惠。实(shí)行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即(jí)征即退优惠的资(zī)源回收企业，也可适(shì)用“反向(xiàng)开票”。为保障这部分纳税人充分(fēn)享受即征即退政策，《公告》明(míng)确，反向开具的发票属于“从销售方取得增值税发票”，即反向开(kāi)具的发票(piào)对应的销售额也可以享受(shòu)即征 即退优惠政策。

国家税务总局有关司局负责人表示，实行“反向开票”后，由资源(yuán)回收企业代其办理增(zēng)值税及附加(jiā)税费、个人所得税缴纳，在(zài)减轻自然人办税负担的(de)同时，也降(jiàng)低了(le)从事回收业务自然人税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法的税收和经营风险；从长期来看，前端(duān)收(shōu)废(fèi)环 节的(de)“阳光化”经营，还将进(jìn)一步助推(tuī)销废、用废等(děng)后端环节“去(qù)风险”，从而促进整个资源(yuán)回收利用行业全产业链规范健康发(fā)展(zhǎn)。

为最快(kuài)速度落实党中央、国务院部署要求(qiú)，为尽快释放政策效应、回(huí)应社会预期、满足资源回收企业(yè)开票需要，《公告》明确自4月29日起有“反向开票”意愿的(de)回收企(qǐ)业，即可向税务机关提交(jiāo)相关资料，履行(xíng)完规定的简(jiǎn)单程序后(hòu)，就可第一(yī)时间便捷实现“反(fǎn)向开票”。

校对：廖(liào)胜超

证券时报网讯，据国家税务总局网(wǎng)站，4月(yuè)25日，国家税务总局印发《关于资源回收企业向自然人报废产品出售(shòu)者“反向开票”有关事项的公告》，明确资源回收企业向自然人报废产(chǎn)品出售者“反 向(xiàng)开票”的具体措(cuò)施(shī)和操作办法，为(wèi)资源(yuán)回收利用行业全产业(yè)链加快(kuài)发展营造良好的税收环境，助(zhù)力提升(shēng)国民经济循环质(zhì)量和水平。为落(luò)实优惠政策，《公告(gào)》明确(què)，出售者通过“反向开(kāi)票”销售报(bào)废产(chǎn)品，享受小规模纳税(shuì)人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率(lǜ)减按1%计算缴纳(nà)增值税等(děng)税费优惠政策。

校对：冉燕青

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