税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家(jiā)税务总局近日印发《关于资源回收企业向自(zì)然人报废产(chǎn)品出售者“反向开票”有关事项的公告》（下称《公告》），明确资(zī)源回收企业向自(zì)然(rán)人报废产品出售者“反向开票”的(de)具(jù)体措施和操作办法，为资源回收利用(yòng)行业全(quán)产业链加快(kuài)发展营造(zào)良好的税收环境，助力提升国民经(jīng)济循环质量(liàng)和水平。

“反向开(kāi)票”即(jí)发(fā)票的开具流程(chéng)与常(cháng)规流程相反，由购买方（付款方）向销售方（收款方）开具发票。2024年3月7日，国务院印(yìn)发《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行(xíng)动(dòng)方案》，明(míng)确(què)要求“推广(guǎng)资源回收企业向自然人(rén)报废产品出售(shòu)者‘反向(xiàng)开票’做法”。

《公告》明确，“反向开票”的开票(piào)方为资源回收企业，既包括单(dān)位，也包括(kuò)个体工(gōng)商(shāng)户，实行“反向开票”必须具备从事(shì)相关回收行业的资质(zhì)，同时还需(xū)要实(shí)际从事资(zī)源回(huí)收业务；受票方为自然人报废产品出售(shòu)者，既包括(kuò)销(xiāo)售自己使(shǐ)用过的报废产品的自然人，也包括销售收购的报废产品的自然人。若(ruò)自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计(jì)销售额超过500万元的(de)，资源回收企业应(yīng)引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理(lǐ)经营主体登记(jì)，按(àn)照规定自行开具发票。

目前，从(cóng)事社(shè)会化资(zī)源回收(shōu)的前端自然人往往采用“不带票销售”方式将(jiāng)报废产品(pǐn)销售给资源回收企业，资源(yuán)回(huí)收企业缺少(shǎo)“第一张(zhāng)票”，既无法抵(dǐ)扣增值税进项税额，也难以获取企业所得税税前列支成本费(fèi)用(yòng)的凭据。根据《公告(gào)》，实施“反(fǎn)向开票”后，资源回收企业可以按规定开具增值(zhí)税专用发票或普通发票。若开具专用发票，在“征扣税一致”原则下，实行(xíng)税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法增值税一般计税方法(fǎ)的资源回收企业，可以抵扣专用发票注明的增值税税额，增值税抵扣链条进(jìn)一步畅通(tōng)，其购(gòu)进支出还可(kě)据此在企业所得税税前扣除，进一步(bù)降低企业(yè)成本；若开具(jù)普通发票，也可作为资源回收企业所得税税前扣除凭证(zhèng)，从而解决成本税前列支堵点(diǎn)问题(tí)，使资源回收行业的税费政策运(yùn)行更加顺畅。

为更(gèng)好落实(shí)“反向开票”措施，《公告》在现有政策(cè)框架下，明确(què)对(duì)从(cóng)事资源回收业务的经营主体给予支持(chí)。一是允许自然人报废产品出售(shòu)者(zhě)适用小(xiǎo)规模纳税人减(jiǎn)免增值税政策。通过“反向开票”销售报废产(chǎn)品的自然人出售者，多数属于持续经营，由资(zī)源(yuán)回收企业代办税费后也实现了按期纳(nà)税(shuì)。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者(zhě)通过“反向开票”销售报(bào)废产品，享受小规模纳税人月销售额(é)10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。

二是给目前适用增值税(shuì)简易计税方法的(de)资源回(huí)收企业一次增值税计税(shuì)方法的选择权。《公告》允许纳税人可(kě)在2024年7月31日前，一(yī)次性(xìng)变更增值税计税(shuì)方(fāng)法，给了纳税人又一次(cì)选择权(quán)，便于纳税(shuì)人(rén)在(zài)实施“反(fǎn)向(xiàng)开票”后(hòu)，可以根据(jù税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法)自身实际情况(kuàng)选择适合的增(zēng)值税计税方法。

三是(shì)做好与资源综合利用增值税即征即退政策的衔接。2021年，财政部、税务总局(jú)在制(zhì)定出台《关于完善资源综合利用增值(zhí)税政策的公告》时，为(wèi)避免纳税(shuì)人享受增值税即征即退政(zhèng)策(cè)后，怠于取得发票而带来上游环节偷(tōu)逃税款漏(lòu)洞，明确要求“纳税人(rén)在境内收购的再生资(zī)源，应按(àn)规定从(cóng)销售(shòu)方取得增值税发票”后才能享受优惠。实行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即征(zhēng)即退优(yōu)惠的资源回(huí)收企业，也可适(shì)用“反向(xiàng)开票”。为保(bǎo)障这部分纳税人充分享受即征即退政策，《公告》明确，反向开具的(de)发票属于“从销售方(fāng)取得增值税发票”，即反向(xiàng)开具(jù)的发票对应的销售(shòu)额也可(kě)以(yǐ)享受(shòu)即征即(jí)退优惠政策。

国家税务总(zǒng)局有关司局负责人表(biǎo)示，实(shí)行“反向开票”后，由资源回收企业代其办理增值税及附加税费、个人所得税缴纳，在(zài)减轻自然人(rén)办税负担(dān)的同时，也降低了从事(shì)回收业务自(zì)然人的税收和经营风险；从长期来看(kàn)，前端收(shōu)废环节的“阳光(guāng)化”经(jīng)营，还将进(jìn)一步助推(tuī)销废(fèi)、用废等后端环节“去风险”，从而促进整(zhěng)个(gè)资源回收利用行业全产业链规范健康发展。

为最快速度落实党中央、国务院部署要求(qiú)，为(wèi)尽快(kuài)释(shì)放政策(cè)效应、回应社会预期(qī)、满足(zú)资源回收(shōu)企业(yè)开票需要，《公告》明确自4月29日起有“反向开(kāi)票”意愿的回收企业，即可向税务(wù)机关(guān)提交相关资料，履行完规定的简单程序后，就(jiù)可第一(yī)时间便捷(jié)实(shí)现“反向开票”。

校对：廖胜超(chāo)

证(zhèng)券时报(bào)网讯(xùn)，据国家税务总局(jú)网站，4月(yuè)25日(rì)，国家税务总局印发《关于资源回收企业向(xiàng)自然人报废产品出售者(zhě)“反向开票”有关(guān)事(shì)项的公告》，明确(què)资源回(huí)收企业(yè)向自然人(rén)报废产品(pǐn)出售(shòu)者“反向开(kā税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法i)票”的具体措施和操作办法，为资源回收利用行(xíng)业全产业链加快发(fā)展营(yíng)造良好的税收(shōu)环境，助力提升国民(mín)经(jīng)济循环质量和水平。为落实优惠政策，《公告》明确，出售(shòu)者通(tōng)过“反向开票”销售报(bào)废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征(zhēng)收率减按1%计算(suàn)缴(jiǎo)纳增值税等税费优惠政策。

校(xiào)对：冉燕青

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