财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融界9月4日消(xiāo)息，财政部、税(shuì)务总局发(fā)布(bù)关于企业改(gǎi)制(zhì)重组及事业单位改制有关印花税政策的公告。其中提到，对企业改(gǎi)制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权(quán)转移书据，免(miǎn)征印花税。对县级以上(shàng)人民政府(fǔ)或者(zhě)其所属具有国有资产管理职责的部门按规(guī)定对土地使用权、房屋等建(jiàn)筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的(de)产权转移书据，免征印花税。对同一投资(zī)主体内部划转土地使用权、房屋(wū)等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花(huā)税。

据(jù)了解，本次完善企业改制重组及事业单(dān)位改(gǎi)制印花税(shuì)政策，一是扩大税收政策(cè)适用范围(wéi)。将原来(lái)支持企业改(gǎi)制的印花税政策(cè)的适用范围，适当扩大至企业改制(zhì)、重组、破产清算以(yǐ)及(jí)事业单位改制，与其他(tā)税收形成合(hé)力，加大对改制重组的政策支持力度。

二是统一税收政策适用对象。凡符合条件的企业改制重组及事业(yè)单位(wèi)改(gǎi)制(zhì)，均可(kě)按规定享受印花税(shuì)支持政策，体现政策公平和统一，激发各类经营主体活力(lì)。同时(shí)，取(qǔ)消不必要限制条件，促进(jìn)全国统一大市(shì)场建设。

三是细化税收(shōu)政策(cè)适用(yòng)情形。区分企业改制，企业合并、分立、其他资(zī)产或股(gǔ)权出资和划转、债(zhài)务重组，事(shì)业(yè)单位改制等(děng)具体情形，明确(què)了营业账簿、应税合同、产权转移书据等印花税(shuì)税目政策和适用条件，提高税收政策的(de)精准性和有效性。

公告全文如(rú)下

为支持(chí)企业改制重组及(jí)事业单位(wèi)改(gǎi)制，进一步激发各类经营主体内生(shēng)动力和创新活力，促进经(jīng)济社会高(gāo)质量发展，现(xiàn)就有关印花税政策公告如下：

一、关于营(yíng)业账簿的印花税

（一）企业改制重组(zǔ)以(yǐ)及事业单位改制过(guò)程中成立的新(xīn)企业，其新启用营业账簿记(jì)载的实收资本（股本）、资本公积合(hé)计金(jīn)额，原已缴纳(nà)印花税的(de)部分(fēn)不(bù)再缴纳印花(huā)税(shuì)，未缴(jiǎo)纳印花税(shuì)的部(bù)分和以后新增加的部分应当(dāng)按规定缴纳印花税(shuì)。

（二）企业债权转股权新增加的实收资本（股本）、资本(běn)公积合计金(jīn)额，应当按规定缴纳印花税。对经国务院批准实施(shī)的重组项目中发(fā)生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加(jiā)的实收(shōu)资本（股本）、资本公积(jī)合计金额，免征印花税。

（三）企业改制重组以及事业单(dān)位改制过程中，经评估增加的实收资本（股(gǔ)本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳(nà)印花税。

（四）企(qǐ)业(yè)其他会(huì)计科目记载的资金转为实收资本（股本）或者资本公积的，应当(dāng)按规定缴纳印花税(shuì)。

二、关于(yú)各类应税(shuì)合同的(de)印花(huā)税

企业改(gǎi)制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改(gǎi)制重组后的主体(tǐ)承继原(yuán)合同权利和义务(wù)且未变更原合同(tóng)计税依据的，改制重组前已缴纳印花税(shuì)的(de)，不再缴纳印花(huā)税。

三、关于产权转(zhuǎn)移书据的印(yìn)花(huā)税

对企业改制、合并(bìng)、分立、破产清算(suàn)以及事业单位改(gǎi)制书立的产权转移书(shū)据，免征印花税。

对县级以上(shàng)人民政府或者其所属具(jù)有国有资产管理职责的部门按规定对(duì)土地使(shǐ)用权(quán)、房(fáng)屋等建筑物和构筑物所(suǒ)有权、股权进行行政性调整(zhěng)书(shū)立的产权转移书据，免征(zhēng)印花税。

对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和(hé)构筑物(wù)所有权(quán)、股权书立的产权转移书据，免征(zhēng)印(yìn)花税。

四、关(guān)于政策适(shì)用的范(fàn)围

（一）本公告(gào)所称企业改制，具体包括非公司制企业(yè)改制为有(yǒu)限责任公司或者股份有限公司(sī)，有(yǒu)限(xiàn)责任(rèn)公司变(biàn)更为股份有限公(gōng)司，股份有限公司(sī)变更为有限责任公(gōng)司。同时，原企业投资主体存续并在改制（变更）后(hòu)的公司(sī)中所持(chí)股权（股份）比(bǐ)例超(chāo)过(guò)75%，且改制(zhì)（变更）后公司承继原企业权利、义务。

（二）本公告所称(chēng)企(qǐ)业重组，包括合并、分立、其(qí)他资产或股(gǔ)权出资(zī)和(hé)划(huà)转、债务重组等财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策。

合并，是指两个(gè)或两个以(yǐ)上的公司，依照法律(lǜ)规定、合同约定(dìng)，合并为一个公司，且原投资主(zhǔ)体存续。母公司与其(qí)全资子公(gōng)司相互吸收合并的，适用(yòng)该款(kuǎn)规定。

分立，是指(zhǐ)公(gōng)司(sī)依照法律(lǜ)规定(dìng)、合(hé)同(tóng)约定分(fēn)立为两(liǎng)个或两个以上与原公司投(tóu)资主体相同的公司。

（三）本公告所称投资主体存续(xù)，是指原改制、重组企业出资人必须存在于(yú)改(gǎi)制、重组(zǔ)后的企业，出资人的出资比例(lì)可以(yǐ)发生变动。

本公告所称投资主体相同，是指公司分立(lì)前后出资人不发生(shēng)变动，出资人的出资比例可(kě)以发生变动。

（四）本公告所称事业单位改制(zhì)，是指事业单位(wèi)按照(zhào)国家有关规定改制为企业，原出资(zī)人（包括履行国有资产出(chū)资人职(zhí)责的单位）存续并在改制后的(de)企业中出资（股权、股份）比例超过50%。

（五）本公告所称同一投资主体(tǐ)内部，包(bāo)括母公司(sī)与其全(quán)资子公司(sī)之间(jiān)，同一公司(sī)所属全(quán)资(zī)子公司之间，同一自然(rán)人与其设立的(de)个人(rén)独(dú)资(zī)企业、一人有(yǒu)限公司、个体(tǐ)工商(shāng)户之间。

（六）本公告所称企业、公司，是指依照我(wǒ)国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

本公告自2024年10月1日起执行至2027年12月31日(rì)。《财(cái)政部国(guó)家税务总局关于企业(yè)改制过程中有关印花税政策的通(tōng)知》（财税〔2003〕183号）同时(shí)废止。

特此公告。

财政部税务总局

2024年8月27日

财(cái)政部税政司税务总局财产和行为税司有关负(fù)责人就企业改制重组及事业单(dān)位改制印花税政策有关问题答(dá)记者问

一、问：企业改(gǎi)制(zhì)重组及事业单(dān)位改制印花税(shuì)政策出台(tái)的背景是什么？

答：改制重组(zǔ)是各(gè)类经营主体提(tí)高资源配置效率(lǜ)、提升市场竞争力的(de)重要方式(shì)。近年来，为支持企业改(gǎi)制重组及事业单位改制，我国在契税、土地增值税、印花税等方面先后出台了相关(guān)支持政(zhèng)策。但其中(zhōng)，印花税的支持(chí)范围偏窄，仅(jǐn)对企业改制、合并和分立等少数情形给(gěi)予了支持。随(suí)着(zhe)现代企业制度的不断完善(shàn)，企(qǐ)业改制重组方(fāng)式日益多样(yàng)化、复杂化(huà)。为进一步激发各类经营主体内生动力和创新活力，促进全国统一(yī)大(dà)市场建设(shè)，财政部、税务总局制(zhì)发了(le)《关于(yú)企业改制重组及事业单位(wèi)改制有关印(yìn)花(huā)税政策的公告》（以下(xià)简称(chēng)《公告》），进一步完善了企业改制、重(zhòng)组、破(pò)产清(qīng)算和事(shì)业单位改制等(děng)相关(guān)印花税政策(cè)，以更财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策e='color: #ff0000; line-height: 24px;'>财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策好支持企业(yè)高质(zhì)量发展。

二、问：这次完善企业(yè)改制重组及事业单位改制印花税政策主要考虑有(yǒu)哪些？

答(dá)：一是(shì)扩大税收政(zhèng)策适用范围。将(jiāng)原来支持企(qǐ)业改(gǎi)制的印花税政策的适用范围，适当扩大至企业改制、重组、破产清算(suàn)以及事(shì)业单(dān)位改制，与其他(tā)税(shuì)收形成合力(lì)，加大对改制重组的政策支持力度。

二是统一(yī)税收政策适用对象。凡符合条件的企业改制重组(zǔ)及事业单位改制，均可按规定享受印花税(shuì)支(zhī)持政策，体现政策公平和统(tǒng)一(yī)，激发(fā)各类经营主体活力。同时，取消不必要限制条件，促进全国(guó)统一大市场建设。

三(sān)是细化税收政策适用情形。区分企业改制(zhì)，企业合并、分立、其他资产或(huò)股(gǔ)权出资和划转、债务重组，事业单位改制等具(jù)体情形，明确了营业账簿、应(yīng)税合同、产权(quán)转移书据等印(yìn)花税税目政策和适用条件，提高税收政策的精(jīng)准性和有效性(xìng)。

三(sān)、问：企业改制重(zhòng)组(zǔ)及事业(yè)单位改制印(yìn)花税支持政策的主要内容是什么？

答：一是在营业账(zhàng)簿印花税政策方面，《公告(gào)》明(míng)确，对企业改制(zhì)重组以及事业(yè)单位改(gǎi)制过程中成立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资(zī)本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳(nà)印花税。对经国务(wù)院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债(zhài)务人因债务(wù)转为资本而增加的实(shí)收资本（股本）、资本公积合计金(jīn)额，免征印花(huā)税。

二是在应税合同印花税政策方面，《公告》明确，企业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行(xíng)完毕的各(gè)类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的不再缴纳印花税。

三是在产权转移书据印花税政策方(fāng)面，《公告》明确(què)，对因企业改制(zhì)、合(hé)并、分立、破产清算以及事业单(dān)位改制书立(lì)的产权(quán)转移书据(jù)，免征印花(huā)税。对(duì)县级以上人民政府或者其(qí)所属具有国有资产管理职责的部门(mén)按规定对土地、房屋等权属进行行政性调整，以及(jí)对同一投资主(zhǔ)体内部划转土地、房屋(wū)等权属(shǔ)书(shū)立的产权(quán)转移(yí)书据，免(miǎn)征印花税。

四是在改制重组印花税政策适用条件方面(miàn)，《公告》明确，企业改制(zhì)后其原企(qǐ)业投资主体存续并在改制（变(biàn)更）后的公司(sī)中所持股权（股份）比(bǐ)例超过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义(yì)务；事业单位改制后其(qí)原出资人（包括履行国有(yǒu)资产出资人职(zhí)责的单位）存续并在改制后的(de)企业中出资（股权、股份）比例超过50%。企业合(hé)并(bìng)、分立需满(mǎn)足投(tóu)资主体存续或投资主体相同的条件。

四、问(wèn)：采取哪(nǎ)些措施方便纳税(shuì)人享(xiǎng)受印花税支持政策？

答：按照印花税有关(guān)征管规定(dìng)，纳税人享受相关印花税优惠政策，实行“自行判别(bié)、申(shēn)报享受(shòu)、有关(guān)资料留存备查”的(de)办理方(fāng)式(shì)。为便于纳税人享受印(yìn)花税支持(chí)政策，各地(dì)税务机关将结合(hé)本地(dì)实际，在对纳税(shuì)人开展有针对性的政策培训(xùn)辅(fǔ)导的同时，还将创新运用宣传方式方法，编制(zhì)政(zhèng)策解读和适用指南，通过网站、微信(xìn)公众号、视频号等多种方式(shì)开展宣传(chuán)，切实提高政策知晓度和落实的精准性(xìng)。

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