财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融(róng)界9月4日(rì)消息，财政部、税务总(zǒng)局发布(bù)关于企业改制(zhì)重组及事业单位改制有(yǒu)关印花税政策的公告。其中(zhōng)提到，对企业改(gǎi)制、合并(bìng)、分立、破产(chǎn)清算(suàn)以及事业单位改制书立的产权转移书据(jù)，免征(zhēng)印花税。对县级以上人民政府或者(zhě)其所属(shǔ)具有国有资产管理职责的部门按规定对土(tǔ)地使用权、房屋等建筑物(wù)和构(gòu)筑物所有权、股权(quán)进(jìn)行行(xíng)政性调(diào)整书立(lì)的产权转移(yí)书据，免征印(yìn)花税。对(duì)同一投资(zī)主体内部划转土地使用(yòng)权、房屋等建筑(zhù)物和构筑物所有权、股权书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花税。

据了(le)解，本次完善企业(yè)改制重组及事业单位改制印花税政策，一是扩大税收政策适用范围。将原来支持(chí)企业改制的印(yìn)花税政策(cè)的适(shì)用(yòng)范(fàn)围，适当扩大至企业改制、重(zhòng)组、破产清算以及事(shì)业单位改制，与其他税收形成合力(lì)，加大对改制(zhì)重组的政策支(zhī)持力度。

二是统一税收政策适用(yòng)对象(xiàng)。凡符合条件的企业改制重组(zǔ)及事业单位改制，均可按规(guī)定享受(shòu)印花税支(zhī)持政策，体现政(zhèng)策公平和统(tǒng)一，激发各类经营主体活力。同时，取消不必要限制条件，促(cù)进全(quán)国统一大市场建设。

三是细化税收政策适用情形。区分企业改制，企业合并(bìng)、分立、其他资产(chǎn)或股权出资和(hé)划转、债务(wù)重组，事业单位改制等(děng)具体情形，明确了营业账簿、应税合同、产权转(zhuǎn)移书据等印花税税目政策(cè)和适用条件，提高税收(shōu)政(zhèng)策(cè)的(de)精准(zhǔn)性和有效性。

公告全文(wén)如下

为支持(chí)企业改制重组及(jí)事业单位改制，进一步激发(fā)各类经营主体(tǐ)内生动力和创新活力，促进(jìn)经济社会高质量发(fā)展(zhǎn)，现(xiàn)就有(yǒu)关印花(huā)税政(zhèng)策(cè)公告如下(xià)：

一、关于营业账簿的印花税(shuì)

（一）企(qǐ)业改制重组以及事业单位改制过程中成立的新企业，其新(xīn)启用营业账簿记载的(de)实收资本（股本）、资(zī)本公(gōng)积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未(wèi)缴纳印花税的(de)部分和以(yǐ)后新增加的部分应当按规定(dìng)缴(jiǎo)纳印花税。

（二）企业债权转(zhuǎn)股权新增加的实收资(zī)本（股本）、资本公积合(hé)计金额，应当按规定缴纳(nà)印(yìn)花税。对经国务院批准实施的重组项目中(zhōng)发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收(shōu)资本（股本）、资本公积合计金额，免征印花税。

（三(sān)）企业改制重组(zǔ)以及事业单位改制过程中，经评估增加的实收资(zī)本（股本）、资本公积合计金额，应当按规(guī)定缴纳印花税。

（四）企业其他会计科目记载的资(zī)金转为实收资本（股本）或者资本公积的，应当按规定缴纳(nà)印花税。

二、关于各类应(yīng)税合同的(de)印花税

企业(yè)改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税(shuì)合同，由(yóu)改制重组(zǔ)后(hòu)的主体承继原合(hé)同权利和义务且未变更原合同(tóng)计税依据的，改制(zhì)重组前已缴纳印花税的，不再(zài)缴纳印(yìn)花税。

三、关于产权(quán)转移书据的印花税(shuì)

对企(qǐ)业改制、合并、分(fēn)立、破产清算以及事业单位改制书立的(de)产权转移书(shū)据，免征印花税。

对县级以上人民政府(fǔ)或者其所属(shǔ)具有国有资产管理(lǐ)职责的(de)部门按规定对土地使用权、房(fáng)屋等(děng)建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据(jù)，免征印花税。

对同一投资主体内(nèi)部划转(zhuǎn)土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税(shuì)。

四、关于政策适用的范围

（一）本公告所称企业改(gǎi)制，具体包(bāo)括非公(gōng)司制企业(yè)改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股(gǔ)份有限公司，股份(fèn)有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业(yè)投资主体存(cún)续并在改制（变更）后的(de)公司(sī)中所持股权（股份）比例超(chāo)过75%，且改制（变更）后(hòu)公司承继原企业权(quán)利、义务。

（二）本公告所称企(qǐ)业重组，包括合并、分立、其(qí)他资产或股权出资和划转、债务重组等。

合并，是指两个或两个以上的公司(sī)，依照法律规(guī)定、合同约定，合并为一个公司，且原(yuán)投资主体(tǐ)存(cún)续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用(yòng)该(gāi)款规定。

分立，是指公司依照法律规定、合同约(yuē)定分立为两个或两个(gè)以上与原公司投资主体相同(tóng)的公司。

（三）本公告所称投资主体存续，是指原改制、重组企(qǐ)业出(chū)资人必须存在于改制、重组后的(de)企业，出(chū)资(zī)人的出资比例可以发生(shēng)变动。

本公告所称投资主体(tǐ)相(xiāng)同，是指公司(sī)分立前后出资人(rén)不发生变动，出(chū)资人的出资比例可以发生变动。

（四(sì)）本公告所称事业(yè)单(dān)位改制，是指事业单(dān)位按照国家有关规定改(gǎi)制为企业，原(yuán)出资人（包括履行国有资产出(chū)资人职(zhí)责(zé)的单位）存续并在(zài)改制后的企业中出资（股(gǔ)权、股份(fèn)）比例超过50%。

（五）本公告所称同一(yī)投资(zī)主体内部，包括母(mǔ)公司与其全资子公司之(zhī)间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人(rén)独资企业、一人有限公(gōng)司、个(gè)体工商户(hù)之间。

（六）本公告所称企业、公司(sī)，是指依照我国有关法律(lǜ)法规设立财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策(lì)并在中(zhōng)国境内(nèi)注册(cè)的企业(yè)、公司。

本公告(gào)自2024年10月1日起执行至(zhì)2027年12月31日。《财政部国家税务(wù)总局关于企业改(gǎi)制过程中有关印花税政策的(de)通知》（财税〔2003〕183号）同时废(fèi)止。

特此公告。

财政部(bù) 税务(wù)总局

2024年8月(yuè)27日(rì)

财政部税政司(sī) 税务总局财产和行为税司有关(guān)负责人就企业改制重组及事(shì)业单位改制印花(huā)税政(zhèng)策有(yǒu)关问题答记者问

一、问：企业(yè)改制重组及(jí)事业单位改制印花税政策出(chū)台的背景是什么？

答：改(gǎi)制(zhì)重组是各(gè)类经营主体提高资源配置效率、提升市(shì)场竞争力的重要方式。近年来，为支持企业改制重组(zǔ)及事业单位改制，我国在契税、财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策土地增值税、印花(huā)税等方面先后出台了(le)相(xiāng)关支持政策。但其中，印花(huā)税的支持范围偏窄，仅对(duì)企业(yè)改制(zhì)、合并和分立等少数情形给(gěi)予了支持。随着现代企业制度的不断(duàn)完善(shàn)，企业改(gǎi)制(zhì)重组方式日益多样化、复杂化。为进一步激发各(gè)类经营主体内生动力和创新活力，促(cù)进全(quán)国统一大市场建设，财(cái)政部、税务总局制发了(le)《关于企(qǐ)业(yè)改制重组及事业单(dān)位改制有关印(yìn)花税(shuì)政策的公告》（以下简称《公告》），进一步完善了企业改制、重组、破产(chǎn)清算(suàn)和事业单位改制等相关印花(huā)税政策，以更(gèng)好支持企业高(gāo)质(zhì)量发(fā)展。

二、问：这(zhè)次完善企业改制重组及事业(yè)单位改制印花税政(zhèng)策主要考虑有哪些？

答(dá)：一是扩大税收政策适用(yòng)范围。将原来支持企业改制的印(yìn)花税(shuì)政(zhèng)策的适(shì)用范围，适(shì)当扩(kuò)大(dà)至企业改制、重组、破产清算以及事业单位改(gǎi)制，与其他税收形成合力，加大对改(gǎi)制重组的政策支(zhī)持力度。

二是统一税收政策适用对象。凡符合条件的企业(yè)改制重组(zǔ)及事业单(dān)位改制，均可按规定享受印花税支持政策，体现政策公平和统一，激发(fā)各类经营(yíng)主体(tǐ)活力(lì)。同时，取消(xiāo)不必要(yào)限制条件，促(cù)进全国统一大市场建设(shè)。

三是细化税收政(zhèng)策适用情形(xíng)。区(qū)分企业改制，企(qǐ)业合并、分立、其他资产(chǎn)或股权(quán)出(chū)资和划转、债务重(zhòng)组，事业单位(wèi)改制等具体情形，明确了营业账簿、应税合同、产权转移书据等印花税(shuì)税目政策和适用条件，提高(gāo)税收政策的(de)精准性和有(yǒu)效性。

三、问：企业(yè)改制(zhì)重组及事业单位(wèi)改制印花税支持政策的主要(yào)内容是(shì)什么(me)？

答(dá)：一是在(zài)营业(yè)账簿印花(huā)税政策方面(miàn)，《公告》明确，对企业改制重组以及事业单位改制过程中成立的新企业(yè)，其新启用(yòng)营业账簿记载的实收资本（股(gǔ)本）、资本公积合计金额(é)，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花(huā)税。对经(jīng)国(guó)务院批准实施的(de)重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资(zī)本而(ér)增加的实收资本(běn)（股本）、资(zī)本公积合计金额(é)，免(miǎn)征印花税。

二是在应(yīng)税合同印花税政策方面，《公告(gào)》明确(què)，企业改制重组(zǔ)以及事业单位改制前书(shū)立但尚未履行完毕(bì)的各类(lèi)应(yīng)税合同(tóng)，由改制重组后的主体承继原合(hé)同(tóng)权(quán)利和义务且未(wèi)变更原合同计税依据的(de)，改制重组前已缴纳印花税(shuì)的不再(zài)缴纳印花税。

三是在产权转移书据印花税政策方面，《公告(gào)》明确，对(duì)因企业(yè)改制、合并、分立、破产清算以及事业单位财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策改制(zhì)书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花税。对县(xiàn)级以上人民政府或者其所属具(jù)有国有资产管理职责的部门按(àn)规定对(duì)土地、房(fáng)屋等(děng)权属进行行政性调整，以及对同一投资(zī)主体内部划转土(tǔ)地、房屋等权属(shǔ)书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花税(shuì)。

四是(shì)在改制重组印花税政策适用条件方面(miàn)，《公告》明(míng)确，企业改制后(hòu)其原(yuán)企业投资主体存续(xù)并在改制（变更）后的公司中所(suǒ)持股权（股份）比例超过75%，且改(gǎi)制(zhì)（变更(gèng)）后公司承继原企业权利、义务；事业单位(wèi)改制后其(qí)原出资人(rén)（包(bāo)括(kuò)履行(xíng)国有资产出资人职责的单位）存续并在(zài)改制(zhì)后的企业中出(chū)资（股权、股份）比例超过50%。企业合并、分立需满足投资主体存续(xù)或投资主体相同的(de)条件。

四、问：采取哪些措施(shī)方便纳(nà)税人享受印花税支持政策(cè)？

答：按照(zhào)印花税有(yǒu)关征管规定(dìng)，纳税(shuì)人享受(shòu)相关印花税优(yōu)惠政策，实行“自行(xíng)判别(bié)、申报享受、有关资料留(liú)存备查”的办(bàn)理方(fāng)式(shì)。为便于(yú)纳(nà)税人享受印花税支持政策，各地税(shuì)务机关(guān)将结合(hé)本地实际，在对纳税人开展(zhǎn)有(yǒu)针对性的政策培训辅导的同时，还将创新运用宣传方式方(fāng)法，编(biān)制(zhì)政策解读和适用指南，通过网站、微信(xìn)公众(zhòng)号(hào)、视频号(hào)等多种方式开展宣传，切(qiè)实提高政策知(zhī)晓度和落实(shí)的精准性。

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